إجابة
“...بعد التدقيق المكتبي لإقرار ضريبة القيمة المضافة للربع الثاني، أعلنت السلطات الضريبية أنها سترفض استرداد أموالنا. وأوضحوا أن الطرف المقابل لدينا لم يعكس في دفتر المبيعات الفواتير التي طالبنا بخصمها. هل هذا سبب للرفض؟.."
— من رسالة من كبيرة المحاسبين ماريا فاكولينكو، موسكو
ماريا، نعتقد أن هيئة التفتيش ليس لها الحق في حرمان الشركة من الخصم إذا لم يسجل المورد الفواتير. قائمة الشروط التي يمنح الوفاء بها الحق في الخصم محدودة. من الضروري الحصول على فاتورة تم تنفيذها بشكل صحيح و"البيان الأساسي"، وعكس البضائع في المحاسبة واستخدامها في الأنشطة الخاضعة لضريبة القيمة المضافة. لا يُطلب من المشتري التحقق مما إذا كانت الفاتورة مدرجة في دفتر مبيعات المورد.
وفي الوقت نفسه، يشير عدم وجود فاتورة في دفتر المبيعات إلى أن المورد لم يدفع الضريبة المفروضة على المشتري إلى الميزانية. ولهذا السبب، تقوم سلطات الضرائب المحلية بإزالة الخصومات في مثل هذه الحالات. من الممكن إلغاء الرسوم الإضافية فقط في المحكمة (قرار محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 15 نوفمبر 2011 رقم VAS-12390/11، قرار محكمة التحكيم الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 7 سبتمبر 2011 لا A40-2066/11-107-10).
من المستحيل التحقق من كيفية قيام البائع بتسجيل المستندات. ولكن يمكنك تأمين الخصومات بطريقة أخرى. على وجه الخصوص، جمع المستندات التي تؤكد حقيقة المعاملة وحقيقة أنه تم التحقق من حسن النية لدى الطرف المقابل (بوليصة الشحن، ومقتطفات من سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية، ونسخ من المستندات التأسيسية للمورد). سيكون من الجيد أيضًا أن تطلب من المشتري شهادة عدم وجود متأخرات ضريبية. سيؤكد هذا أن الطرف المقابل ليس لديه ديون ضريبة القيمة المضافة.
اعترفت محكمة التحكيم في منطقة موسكو، في القرار رقم F05-15674/2017 بتاريخ 30 أكتوبر 2017، بأن المشتري ليس له الحق في طلب فاتورة من المورد للمنتجات المشتراة كجزء من نزاع مدني.
موضوع النزاع: طلبت المؤسسة من المورد تقديم فاتورة للمنتجات المشتراة للحصول على خصم ضريبة القيمة المضافة. ورفض المورد إصدار الفاتورة، معتبرا أنه لا يقع عليه مثل هذا الالتزام.
ماذا كانوا يتجادلون حول؟: فاتورة بمبلغ 720.000 روبل
من الذي فاز: منظمة الموردين
لم يصدر المورد فاتورة إلى المنظمة المشترية للمنتجات المشتراة. ونتيجة لذلك، لم تتمكن المنظمة من الحصول على خصم ضريبي لضريبة القيمة المضافة. وكان هذا الظرف هو سبب الذهاب إلى المحكمة.
وطالبت الشركة أمام المحكمة بإلزام المورد بإصدار فاتورة منفذة بشكل صحيح بتكلفة المنتجات المشحونة. ورفضت المحاكم تلبية هذا الشرط. وأكدت محكمة التمييز صحة قرارات المحكمة، مشيرة إلى الظروف التالية.
أوفى المورد بالتزاماته بالكامل تجاه المشتري - حيث تم تسليم البضائع في الوقت المحدد وامتثلت بالكامل لشروط العقد. تم استلام البضائع من قبل المشتري وفقًا لشهادة القبول، وتم دفع ثمنها بالكامل وتسجيلها.
افتتح BUKH.1S قناة في برنامج Telegram messenger.تكتب هذه القناة يوميًا بروح الدعابة عن الأخبار الرئيسية للمحاسبين ومستخدمي برامج 1C. لتصبح مشتركًا في القناة، تحتاج إلى تثبيت Telegram messenger على هاتفك أو جهازك اللوحي والانضمام إلى القناة: https://t.me/buhru (أو اكتب @buhru في شريط البحث في Telegram). أخبار حول الضرائب والمحاسبة و1C - على الفور في هاتفك!
في الوقت نفسه، لم يتم نقل أي مستندات أولية تؤكد نفقة المكلف وحقه في تطبيق التخفيضات الضريبية (الفاتورة وإيصال التسليم) مع البضاعة. أرسلت المنظمة مطالبة إلى المورد لتوفير المستندات، والتي تُركت دون إجابة، ولم تستلم المنظمة المستندات مطلقًا.
ومع ذلك، فإن مثل هذا السلوك من قبل المورد لا يعني أنه انتهك أي متطلبات قانونية، ويمكن للمشتري أن يطلب منه المستندات المتنازع عليها.
الفاتورة ليست شيئًا كان المدعى عليه ملزمًا بتسليمه إلى المدعي، ولا ملحقًا للبضائع. كما أن الفاتورة ليست مستندًا يتعلق بالمنتج. تُستخدم هذه الوثيقة في مجال العلاقات القانونية الضريبية. وفي الوقت نفسه، لا تنطبق قواعد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على مثل هذه النزاعات (بشأن طلب المستندات في إطار العلاقات المدنية).
ولم تنشئ شروط العقد التزاما مباشرا على المدعى عليه بنقل الفاتورة إلى المشتري. وفي الوقت نفسه، واعتماداً على الإعلان عن خصم ضريبة القيمة المضافة في المستقبل، كان على المنظمة أن تنص في العقد على التزام المورد بتقديم فاتورة. وتنص أيضًا على عقوبة عدم تقديم المستندات الأولية.
وبخلاف ذلك، لا يكون على المورد أي التزام بإرسال الفاتورة إلى المشتري. وفي هذا الصدد رفضت محكمة التمييز استيفاء المتطلبات المعلنة للمنظمة.
3 أسئلة ملحة بخصوص إقرارات ضريبة القيمة المضافة
السؤال الأول: لماذا لم يسجل المورد مبلغ ضريبة القيمة المضافة الذي أشار إليه المشتري في الإقرار؟
أحد الأسباب الشائعة لعدم قيام المورد بتضمين البيانات في إقرار ضريبة القيمة المضافة هو عدم أمانة الشريك. في هذه الحالة، إما أن شحنة البضائع لا تنعكس في السجلات المحاسبية، أو أن المورد هو الطرف المقابل. كقاعدة عامة، يقدم الوسطاء فاتورة لشراء البضائع، ولكن ضريبة القيمة المضافة على المعاملة يتم دفعها من قبل الموكل أو الموكل.
في التقارير الضريبية، يشير الوسيط إلى المعلومات الواردة في سجل الفواتير المستلمة والصادرة (البند 5.2 من المادة 174 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). إذا لم يقدم المورد إقرار ضريبة القيمة المضافة، أو لم يقدم سجلًا محاسبيًا، أو تم العثور على أخطاء في المستندات، فلن يتحقق مكتب الضرائب من دقة تقارير المشتري والوسيط.
في حالة حدوث مثل هذا الموقف، يمكنك طلب توضيح كتابي من الطرف المقابل بأنه وسيط، وبالتالي لا يعكس معلومات الفاتورة في دفتر المبيعات. يرسل المشتري توضيحاً للموقف المثير للجدل إلى مصلحة الضرائب، مع إرفاق رد المورد.
فيما يلي نموذج توضيحي لمكتب الضرائب فيما يتعلق بضريبة القيمة المضافة عندما لم يدرجنا موردونا في دفتر المبيعات. أو قم بملء الشرح في النموذج المخصص، حيث تشير إلى معلومات موثوقة في الفاتورة لم يقم الوسيط بإبرازها، مما يثبت سبب خصمك في إقرارك.
كيف يتم الرد على طلب من دائرة الضرائب الفيدرالية إذا أصدر المورد فاتورة لكنه لم يدرجها في الإقرار؟
« سنشرح طلب خدمة الضرائب الفيدرالية لتقديم شرح لإقرار ضريبة القيمة المضافة لشركة Svet LLC للربع الثاني من عام 2016. تم إصدار الفاتورة رقم 109 بتاريخ 10 مايو 2016 بمبلغ 150,000، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 27,000 إلى شركة Mir LLC وتم إدراجها في دفتر شراء شركة Svet LLC. وفقا للتقارير الضريبية ودفتر المبيعات، لا تنعكس الفاتورة رقم 109 في المحاسبة، لأن شركة Mir LLC هي وسيط ولا تسجل مثل هذه المستندات. للتأكد من دقة بيانات إقرار ضريبة القيمة المضافة، سيقوم كبير المحاسبين في شركة Svet LLC بإرفاق نموذج شرح مكتمل، الجدول 1، بهذا التوضيح.
السؤال الثاني: لماذا تكون ضريبة القيمة المضافة على إقرار المورد أقل من مبلغ الخصم على فاتورة المشتري؟
تنشأ مثل هذه الحالات بسبب خطأ فني أو اختلاف في انعكاس الخصم عندما يقوم المشتري بإرجاع البضاعة. وفي الحالة الأخيرة، يتم إصدار فاتورة المبيعات للمورد، والتي ينعكس الخصم من تكلفة الإرجاع فيها في القسم 8 من الإقرار الضريبي. ولكن في كثير من الأحيان، يقوم المورد بالتقليل من تقدير الإيرادات بتكلفة البضائع المعادة، وهو ما يتبين أنه سبب التناقضات بين مستحقات الشركاء.
أدناه عينةكيفية الرد على طلب ضريبة القيمة المضافةإذا اختلفت مبالغ الاستقطاع بسبب إرجاع البضاعة. النموذج المكتمل للجدول 1 مرفق بالشرح.
كيفية تقديم تفسير للسلطات الضريبية إذا كان هناك تناقض بين مبالغ خصم ضريبة القيمة المضافة بين المشتري والمورد:
« اشترت شركة ذات مسؤولية محدودة "Dream" بضائع من شركة ذات مسؤولية محدودة "Druzhba" بمبلغ 177000 روبل, بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 2700 روبل، مما يعكس الشراء بالفاتورة رقم 1952 بتاريخ 21 أكتوبر 2016. في وقت لاحق، في 27 أكتوبر 2016، أعادت شركة Mechta LLC جزءًا من البضائع بمبلغ 35400 روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 5400 روبل، مما يعكس الإرجاع بالفاتورة رقم 916 وتسجيله في دفتر مبيعات شركة Mechta LLC. ولكن في محاسبة شركة Druzhba LLC، تم تخفيض إيرادات المبيعات بمقدار 5400 روبل، ولم يتم أخذ خصم ضريبة القيمة المضافة في الاعتبار. ونتيجة لذلك، أشرح سبب التناقضات وأشير إلى الشرح في الجدول 1 من النموذج المحدد."
السؤال 3: لماذا لا تتطابق مبالغ الإيرادات والسلف حسب كشف حساب البنك؟
غالبًا ما تكون هناك مواقف عندما يتم شحن البضائع بالفعل، ويشير المشتري إلى الدفعة المقدمة في مستند الدفع. نظرًا لعدم قيام العديد من الشركات بتحصيل ضريبة القيمة المضافة على السلف المدفوعة عند الشحن في ربع التقرير، غالبًا ما يتساءل المشترون عن كيفية شرح التناقضات بين السلف المستلمة والإيصالات من خلال البنك. ولكن وفقًا للفقرة 1 من المادة 154 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فإن هذا لا يؤثر بأي شكل من الأشكال على التغيير في القاعدة الضريبية للضريبة.
من أجل تجنب مثل هذه المواقف، من الأفضل الإشارة في التقارير الضريبية إلى جميع السلف المستلمة خلال فترة التقرير. واستجابة لطلب دائرة الضرائب الفيدرالية بأن إيصالات الحساب الجاري لهذا الربع تتجاوز إيرادات ضريبة القيمة المضافة، قم بتقديم إقرار محدث.
إذا كان هناك طلب لتفسير التناقض بين دفتر المبيعات وكشف الحساب البنكي فمن الأفضل توضيح أن الإيرادات المستلمة أو السلف لا تتعلق بالمقبوضات في ربع التقرير ولكنها تخضع للمحاسبة عند استلامها . على سبيل المثال، بالنسبة للبضائع التي تم شحنها في الربع السابق.
عند طرح السؤال عن سبب حصول البنك على مبلغ أكبر من المبيعات والسلف المستحقة، فإن هذه المبالغ لا تتطابق في كثير من الأحيان مع البيانات الخاصة بالفترة المشمولة بالتقرير.
ماذا تفعل إذا قام المورد بتغيير المؤسس ولم يقدم إقرار ضريبة القيمة المضافة؟
عند اختيار شريك، انتبه إلى موثوقية وشرعية النشاط. لذلك، إذا لم يقدم المورد إقرار ضريبة القيمة المضافة، تقع المسؤولية على المشتري. وبعد إجراء تدقيق ضريبي شامل، يتم تغريم المنظمة المشترية ويتم تقييم الضرائب الإضافية. تخضع شرعية المعاملات مع هذا الطرف المقابل للاستئناف في المحكمة.
كيفية إلغاء الفاتورة؟ ينشأ هذا السؤال عندما يتم إصدار فاتورة للطرف المقابل عن طريق الخطأ أو تتطلب الاستبدال. سنخبرك في مقالتنا بما عليك القيام به في مثل هذه المواقف لتجنب العواقب الضريبية وعدم خذلان نظرائك.
ملغاة وفاتورة صفرية - ما الفرق؟
يمكن للتجار إصدار فاتورة صفرية إذا لم يطبقوا ضريبة القيمة المضافة (على سبيل المثال، "المبسطة")، بناءً على طلب الطرف المقابل. ومع ذلك، فإن قانون الضرائب لا ينص على الالتزام بإصدار فواتير صفرية لهم.
الفرق بين الفواتير المعدومة والملغاة هو الآثار الضريبية. لذلك، إذا قمت بتسجيل فاتورة صفرية في دفتر المشتريات أو المبيعات، فلن يكون هناك أي عواقب على التاجر؛ في حالة إلغاء الفاتورة، ليس كل شيء بهذه البساطة...
لماذا إلغاء الفاتورة؟
الجميع يرتكب أخطاء، لذلك تحدث أخطاء في العمل أحيانًا. قد يصدر المحاسب شارد الذهن فاتورة للمشتري الخطأ أو يخطئ في تفاصيله. على أية حال، يجب تصحيح الأخطاء، لكن هذا لا يتم دائمًا بنفس الطريقة.
على سبيل المثال، تحتوي الفاتورة الأصلية على معلومات غير مطابقة للواقع، وهذا يتطلب تعديلات. السؤال الذي يطرح نفسه على الفور: كيفية إلغاء الفاتورة وهل هناك طرق أخرى لتصحيحها؟
الحالات التي يمكن فيها تجنب الإلغاء، على الرغم من أن الفاتورة الأصلية تتطلب تعديلات، مدرجة في البند 5.2 من الفن. 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يحدث هذا، على سبيل المثال، عندما تتغير تكلفة البضائع (العمل، الخدمات) بسبب تعديل سعرها أو كميتها.
وفي هذه الحالة لا توجد أسئلة حول كيفية إلغاء الفاتورة، حيث أن التغيير في الالتزامات الضريبية للمشتري والبائع سوف ينعكس في دفاتر المشتريات والمبيعات بناء على فاتورة التعديل. من المهم أن تتذكر أنه لا يستبدل الفاتورة الأصلية، بل يقوم فقط بإجراء التعديلات عليها، أي أن وجود فاتورة التعديل ممكن فقط مع الفاتورة الأصلية.
اقرأ عن موقف وزارة المالية من مسألة استخدام فواتير التعديل في المادة .
هناك حالات قليلة يتعين عليك فيها إلغاء الفاتورة الأصلية: إذا أصدر البائع فاتورة شحن عن طريق الخطأ أو ارتكب أخطاء في التفاصيل المهمة لخصم ضريبة القيمة المضافة - في كلتا الحالتين، سيحتاج أحد الطرفين إلى إلغاء الفاتورة الأصلية . دعونا نتحدث الآن عن كيفية القيام بذلك بشكل صحيح.
دعونا نفكر في مثال: أصدرت شركة Romashka LLC فاتورة للشحن إلى شركة Vasilek LLC في أغسطس وعكستها في دفتر المبيعات للربع الثالث، وفي اليوم التالي اتضح أن البضائع تم شحنها بالفعل إلى شركة Kolosok LLC ومدير هذا ولم تلاحظ الشركة على الفور الخطأ في الفاتورة المستلمة.
لم يؤثر هذا الظرف بأي شكل من الأشكال على المبلغ النهائي للضريبة في دفتر مبيعات شركة Romashka LLC. كل ما كان مطلوبًا هو إصدار فاتورة جديدة لشركة Kolosok LLC وتسجيلها في دفتر المبيعات وإلغاء الفاتورة الخاطئة.
للقيام بذلك، يعكس محاسب Romashka LLC مرة أخرى بيانات الفاتورة الصادرة عن طريق الخطأ لشركة Vasilek LLC في دفتر المبيعات (العمود 13 أ-19) بعلامة الطرح (البند 3 من قواعد ملء ورقة إضافية من دفتر المبيعات)، وعكست الفاتورة الفاتورة لشركة Kolosok LLC بالطريقة المعتادة.
مهم! تم تحديد إجراءات تسجيل الفواتير وإجراءات ملء دفاتر المبيعات ودفاتر الشراء (بالإضافة إلى الأوراق الإضافية لها) في قواعد الاحتفاظ بدفاتر الشراء ودفاتر المبيعات المعتمدة. مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137 بشأن نماذج وقواعد ملء المستندات الخاصة بحسابات ضريبة القيمة المضافة.
إذا تم اكتشاف الفاتورة الخاطئة بعد نهاية الربع الثالث، فسيتعين على محاسب شركة Romashka LLC إعداد ورقة إضافية من دفتر المبيعات وتسجيل الفاتورة الصادرة بالخطأ فيها (بعلامة الطرح)، ثم تعكس الفاتورة موجهة إلى شركة ذات مسؤولية محدودة "Spikelet" بنفس المبلغ (البند 3 من قواعد ملء دفتر المبيعات). في الوقت نفسه، ستبقى مبالغ مبيعات شركة Romashka LLC دون تغيير ولن تنشأ الحاجة إلى إعلان محدث (البند 1 من المادة 81 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، البند 2 من الملحق 2 بأمر دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية بتاريخ 29 أكتوبر 2014 رقم MMV-7-3/ 558@). ومع ذلك، في الوضع قيد النظر، فإن البيانات التي قدمتها شركة Romashka LLC في الملحق 9 لإقرار ضريبة القيمة المضافة للربع الثالث ستكون غير صحيحة وستتطلب السلطات الضريبية، في حالة اكتشاف خطأ، توضيحًا (البند 3 من المادة 88 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). يمكنك منع طلب السلطات الضريبية عن طريق إنشاء إقرار ضريبة القيمة المضافة المحدث للربع الثالث، وإضافة الملحق 1 إلى القسم 9 "معلومات من الأوراق الإضافية في دفتر المبيعات".
لمزيد من المعلومات، راجع المادة "كيفية تقديم دفتر المشتريات والمبيعات الإلكتروني للأغراض الضريبية 2017-2018؟" .
إذا نسي محاسب شركة Romashka LLC عكس الفاتورة الصادرة لشركة Kolosok LLC في دفتر المبيعات، وتمكن من إلغاء الفاتورة الموجهة إلى شركة Vasilek LLC، فسيتعين عليه تقديم تعديل، لأن هذا من شأنه أن يقلل من المبيعات النهائية ( البند 1 من المادة 81 من قانون الضرائب، البند 5 من قواعد ملء الورقة الإضافية من دفتر المبيعات، خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 5 نوفمبر 2014 رقم GD-4-3/22685@).
إلغاء الفاتورة من قبل المشتري
في المثال المذكور، بالنسبة لشركة Vasilek LLC وKolosok LLC، لم يتسبب إلغاء الفاتورة الخاطئة في حدوث مشكلات إضافية، لأن لم يتم إجراء أي إدخالات في دفتر أستاذ الشراء بناءً على هذه الفاتورة. ومع ذلك، فإن المواقف مختلفة: لنفترض أن فاتورة خاطئة موجهة إلى شركة Vasilek LLC، إلى جانب الكثير من الفواتير الأخرى، انتهت في قسم المحاسبة في شركة Kolosok LLC، وبعد ذلك محاسب شارد الذهن لشركة Kolosok LLC، مما يعكس الفواتير المستلمة في دفتر المشتريات، أدخلت مبالغ من كافة الفواتير في دفتر المشتريات عن طريق الخطأ. ونتيجة لذلك، تبين أن الخصم الضريبي للربع الثالث مبالغ فيه، وهو ما تم اكتشافه بعد تقديم الإقرار.
في هذه الحالة، سيتعين على المشتري، Kolosok LLC، إلغاء الفاتورة وتصحيح دفتر الشراء. للقيام بذلك، يحتاج المحاسب إلى إعداد ورقة إضافية إلى دفتر المشتريات للربع الثالث، والتي في غرام. أدخل البندين 15 و 16 من الفاتورة الخاطئة بعلامة الطرح (البند 5 من قواعد ملء الورقة الإضافية من دفتر الشراء). ثم تحتاج إلى تقديم تحديث، بعد أن دفعت مسبقًا ضرائب وعقوبات إضافية لتجنب الغرامة (البند 1، المادة 81 من قانون الضرائب، البند 6 من قواعد ملء القائمة الإضافية لكتاب الشراء).
نتائج
إذا قام التاجر بإدخال معلومات خاطئة في دفاتر المشتريات أو المبيعات، فمن المهم له أن يعرف كيفية إلغاء فاتورة وتصحيح القيود في هذه الدفاتر. تعتمد الإجراءات في هذه الحالة على الفترة التي حدثت فيها الفاتورة التي تتطلب الإلغاء؛ ويتم إدخال الإدخالات في الدفاتر نفسها أو في أوراق إضافية لها. على أية حال، فإن البيانات الموجودة في دفتر المشتريات والمبيعات (أو القوائم الإضافية) للفاتورة الملغاة تُعطى دائمًا بعلامة الطرح.
يمكن لأي شخص أن يرتكب خطأ، بما في ذلك المحاسب، عن طريق كتابة المستندات، على سبيل المثال، لخدمة ليس للطرف المقابل الذي تم تقديمها له، ولكن لآخر. من الجيد أن يتم اكتشاف الخطأ على الفور. ماذا لو كانت الفترة مغلقة بالفعل؟
هناك مواقف مختلفة في العمل. قدمت الشركة خدمة تتطلب إصدار مستند وفاتورة. لقد أخطأ المحاسب عند إعداد هذه المستندات وقام "بالنقر" على طرف مقابل آخر في البرنامج. وبعد مرور بعض الوقت تم اكتشاف الخطأ، وواجه المختص سؤالاً حول كيفية تصحيح خطأه إذا كان إقرار ضريبة القيمة المضافة على سبيل المثال قد تم تقديمه بالفعل؟
من الواضح أنه في مثل هذه الحالة، تم إصدار المستند الأساسي (في هذه الحالة، فعل تقديم الخدمات) والفاتورة بشكل غير صحيح. ولكن هنا من الضروري عدم إجراء تصحيحات على المستندات، ولكن إلغاء المنفذة وفي الوقت نفسه إجراء الصحيح.
وثائق المصدر
تخضع كل حقيقة من حقائق الحياة الاقتصادية للتسجيل في مستند محاسبي أساسي (الجزء 1، المادة 9 من القانون الاتحادي الصادر في 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ "بشأن المحاسبة"، والمشار إليه فيما بعد بقانون المحاسبة). يجب إعداد جميع المستندات وفقًا للمتطلبات القانونية. بخاصة، يجب أن تحتوي كل وثيقة محاسبية أولية على تفاصيل إلزامية المدرجة في الجزء 2 من الفن. 9 من قانون المحاسبة. تتضمن التفاصيل الإلزامية معلومات عن الأشخاص الذين أكملوا المعاملة، أي معلومات عن العميل أيضًا. لذلك فإن صياغة فعل لشخص آخر يعد انتهاكًا. يجب إلغاء هذا المستند، ولا يمكن أن يكون بمثابة الأساس لتسجيل إدخال في المحاسبة.
وبالتالي يجب على المحاسب إلغاء شهادة الخدمات المقدمة. إجراءات إلغاء المستندات الأولية لم ينشأ بموجب القانون. يجوز للشركة أن ترسل خطاباً رسمياً إلى الشخص الذي صدر له التصرف بالخطأ، مبيناً فيه أسباب إصدار التصرف غير المعقول، وتطلب إلغاءه.
وبما أن الخدمة قد تم تقديمها مع ذلك، فيجب إعداد قانون في نفس الوقت باسم الطرف المقابل الذي قدمت إليه الخدمة. وهنا يطرح السؤال الرئيسي: ما هو التاريخ الذي يجب أن يتم فيه صياغة القانون؟
يجب إعداد الوثيقة الأولية عند ارتكاب إحدى حقائق الحياة الاقتصادية، وإذا لم يكن ذلك ممكنا، مباشرة بعد اكتمالها (الجزء 3 من المادة 9 من قانون المحاسبة). لكن في هذه الحالة، "ضاعت" اللحظة، مما يعني أن الوثيقة ستصدر بالفعل متأخرة.
يمكن للمحاسب كتابة فعل في التاريخ الحالي، ولكن بعد ذلك سيتعين عليه إلغاء الإدخالات لتسجيل الإيرادات في المحاسبة التي تم إجراؤها على أساس فعل خاطئ. هناك خيار آخر، على الرغم من أنه ليس صحيحا تماما، وهو وضع قانون بأثر رجعي، وتحديد رقم وتاريخ الفعل الملغى. وفي هذه الحالة، لا يتعين على البرنامج عكس الإدخالات التي تم إجراؤها مسبقًا، بل يقوم فقط بتغيير بيانات مؤسسة العميل. ولكن هنا عليك أن تكون مستعدًا لحقيقة أن الطرف المقابل لن يوافق على مثل هذا المقتطف من المستند وسيطالب بإعداد المستند في التاريخ الحالي.
فاتورة
عند بيع الخدمات، يلتزم دافع الضرائب، بالإضافة إلى سعر الخدمات المقدمة، بتقديم المبلغ المقابل لضريبة القيمة المضافة للدفع لمشتري هذه الخدمات (البند 1 من المادة 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يشار إلى مبلغ الضريبة المفروضة في الفاتورة الصادرة لمشتري الخدمات (البند 3 من المادة 168 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). وبناء على ذلك، إذا تم إعداد الفاتورة بشكل غير صحيح باسم طرف مقابل آخر، فيجب على المنظمة إجراء التصحيحات.
وللقيام بذلك، يجب إلغاء الفاتورة الخاطئة، يليها إلغاء قيد دفتر أستاذ المبيعات للفترة التي تم تسجيل الفاتورة فيها. تجدر الإشارة إلى أنه لا قانون الضرائب للاتحاد الروسي ولا قواعد ملء الفاتورة المستخدمة في حسابات ضريبة القيمة المضافة، المعتمدة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137، تنص على إجراء إلغاء الفاتورة الصادرة مسبقاً. ومع ذلك، فإن قواعد الاحتفاظ بدفتر المبيعات المستخدم في حسابات ضريبة القيمة المضافة (المشار إليها فيما بعد بقواعد الاحتفاظ بدفتر المبيعات)، المعتمدة بالقرار نفسه، تنص على إجراءات إلغاء القيد في دفتر المبيعات . ينص البند 11 من قواعد الاحتفاظ بدفتر المبيعات على أنه عند إلغاء هذه الإدخالات (قبل نهاية الفترة الضريبية الحالية) في دفتر المبيعات، تتم الإشارة إلى المؤشرات الموجودة في هذه الأعمدة بقيمة سلبية. إذا كان عليك إلغاء القيد بعد نهاية الفترة الضريبية، فيجب استخدام أوراق إضافية لدفتر المبيعات لإجراء التصحيحات في دفتر المبيعات.
وبما أن القانون التنظيمي يسمح بإلغاء الإدخالات في دفتر المبيعات، فإن شرعية إلغاء الفواتير نفسها ليست موضع شك. علاوة على ذلك، ترى دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا، في رسالة بتاريخ 30 أبريل 2015 رقم BS-18-6/499@، أنه من غير المناسب إنشاء آلية لإلغاء الفواتير، مشيرة إلى أنه يكفي وجود آلية للإلغاء إدخالات في دفتر الشراء من المشتري وفي دفتر المبيعات من البائع. لذلك، يمكن للبائع إلغاء الفاتورة بشكل مستقل (على سبيل المثال، عن طريق وضع ختم "ملغي")، مع إرسال خطاب إخطار في نفس الوقت إلى الطرف المقابل الذي تم إصدار الفاتورة له عن طريق الخطأ. ويجب أن تعكس تفاصيل الفاتورة الصادرة بالخطأ وتشير إلى أن هذا المستند قد تم إلغاؤه لأنه تم إصداره بشكل غير صحيح.
وفي الوقت نفسه، تقوم الشركة بإجراء تصحيحات على دفتر المبيعات. وبما أن الفترة التي تم فيها تسجيل المستند الخاطئ قد انتهت، يتم تجميع ورقة إضافية لهذه الفترة في دفتر المبيعات.
بجانب، وبما أن الفاتورة لم يتم إصدارها للمشتري الفعلي للخدمات، فيجب على مقدم الخدمة إصدار فاتورة جديدة . يتم تخصيص خمسة أيام لإصدار الفاتورة من تاريخ تقديم الخدمات (البند 3 من المادة 168 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). في هذه الحالة، من الواضح أن الموعد النهائي المحدد بخمسة أيام لإصدار المستند من قبل المورد قد تم تفويته. ومع ذلك، يجب إعداد فاتورة. وكما في حالة الفعل، فإن السؤال الذي يطرح نفسه هنا: ما هو التاريخ الذي يجب أن تصدر فيه الفاتورة؟ ولنلاحظ على الفور أنه لا توجد توضيحات من الجهات الرسمية حول هذه القضية.
وفقًا للممارسة المقبولة عمومًا، يجب إصدار المستندات بالتاريخ الحالي بالترتيب الزمني. ومع ذلك، في هذه الحالة، كان ينبغي إدراج عملية تقديم الخدمات للطرف المقابل الصحيح في الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة في الفترة التي تم فيها تقديم الخدمة. وعليه، يجب تسجيل الفاتورة، بغض النظر عن تاريخ تحريرها وإصدارها، في ورقة إضافية إلى دفتر المشتريات للفترة التي تم فيها تقديم الخدمة.
إذا تم إعداد الفاتورة من تاريخ الانتهاء (على سبيل المثال، يوليو 2016)، فإن تسجيلها في ورقة إضافية من دفتر المبيعات (على سبيل المثال، للربع الرابع من عام 2015) لن يبدو صحيحا للغاية. لذلك، نوصي بإنشاء فاتورة ذات تاريخ قديم، وتخصيصها بنفس الرقم والتاريخ اللذين تم تخصيصهما للفاتورة الملغاة. وبطبيعة الحال، هذا الخيار ليس مثاليا، ولكن في هذه الحالة ببساطة لا يوجد خيار مثالي. من غير المرجح أن تتم معاقبة المنظمة على إعداد الفواتير. بعد كل شيء، الشيء الرئيسي هو أنه تم فرض ضريبة القيمة المضافة على المعاملة لتقديم الخدمات في الوقت المناسب. بالإضافة إلى ذلك، يمكنك تحديد هذا الخيار لمعالجة الفواتير في سياستك المحاسبية.
أما بالنسبة لإجراء تغييرات على إقرار ضريبة القيمة المضافة، وفقًا للفقرة 1 من الفن. 81 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يجب تقديم إعلان محدث فقط إذا أدى الخطأ إلى التقليل من قيمة الضريبة المستحقة للميزانية. في هذه الحالة، لم يكن هناك تقدير أقل لضريبة القيمة المضافة لتلك الفترة، لأن تكلفة الخدمة المقدمة تم تضمينها في الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة. ومع ذلك، نوصي بالاستمرار في تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة المحدث، لأنه في الإقرار الأساسي من الضروري تصحيح بيانات الفاتورة المضمنة في القسم 9 من إقرار ضريبة القيمة المضافة.
إذا أصدرت الشركة، بناءً على إصرار منظمة العملاء، قانونًا في التاريخ الحالي، فسيكون من المنطقي إصدار فاتورة في نفس التاريخ. ولكن حتى في مثل هذه الحالة، ستنعكس هذه الفاتورة بشكل صحيح في ورقة إضافية من دفتر المبيعات للفترة التي تم تقديم الخدمة فيها. بالطبع، إذا تم إصدار جميع المستندات في التاريخ الحالي، ويوافق الطرف المقابل على ذلك، فقد تفضل الشركة عكس سجلات المبيعات وحساب ضريبة القيمة المضافة في التاريخ الحالي. وبطبيعة الحال، سيكون هذا غير قانوني، ولكن من غير المرجح أن تكتشف السلطات الضريبية الانتهاكات. صحيح أنه في هذه الحالة سيتعين على الشركة عكس المعاملات المسجلة مسبقًا في الفترة السابقة وتوضيح إقرار ضريبة القيمة المضافة وعكسه بطريقة جديدة في الفترة الحالية.