Данъчното облагане е най-важният стимул за рационално управление на околната среда. Данъчно облагане на природните ресурси в руската федерация Данъчно облагане на природните ресурси кратки бележки за лекции

Соломатина I.E., експерт в областта на икономиката на околната среда, Министерство на екологията и природните ресурси на Московска област

Данъците и плащанията за използване на природни ресурси се извършват в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация, Закона на Руската федерация „За федералния бюджет за 2003 г.“ и редица законодателни и регулаторни актове на Руската федерация. В момента има следните видове данъци и плащания за използване на природни ресурси:

• плащания за ползване на горски ресурси;
• плащания за използване на водни тела;
• плащания за правото на ползване на обекти от дивата природа;
• данък за добив на полезни изкопаеми;
• поземлен данък;
• такси за нормативни и наднормени емисии и зауствания на вредни вещества, депониране на отпадъци.

Всички горепосочени видове данъци и плащания се отнасят до федералните данъци с изключение на поземления данък - това е местен данък.

Плащания за ползване на горски ресурси

Плащанията за ползване на горски ресурси се извършват на осн:

• Кодекс за горите на Руската федерация от 29 януари 1997 г. № 22-FZ;
• Постановление на правителството на Руската федерация от 19 февруари 2001 г. № 124 „За минималните ставки на плащанията за дървесина“;
• Постановление на правителството № 345 от 24 март 1998 г. „За одобряване на Правилника за отдаване под наем на горски територии“;
• Постановление на правителството на Руската федерация от 29 април 2002 г. № 278 „За размера, реда за събиране и отчитане на таксите за прехвърляне на горски земи в негорски земи и за отнемане на горски земи“.

Платци за използването на горски ресурси са организации, индивидуални предприемачи и физически лица, които използват горските ресурси на Руската федерация. В съответствие с Кодекса за горите на Руската федерация се заплащат видовете ползване на горите, които изискват изготвянето на подходящи документи за собственост. Не се начислява такса за общо ползване на природните ресурси в горите: престой с цел отдих, събиране на диви плодове и плодове, прехвърляне на парцели за безвъзмездно ползване и др., За които не се изисква специално разрешение.

Видове плащанияза използването на горския фонд се определят от Кодекса за горите на Руската федерация - това са горски данъци и наем. Горски данъци се събират за краткосрочно ползване на горски територии, рента - при наемане на горски територии за по-дълъг период.

Горските такси и рента се начисляват за:

• дърводобив на стояща дървесина;
• подготовка на смола;
• добив на вторични горски материали, сенокос, паша, добив за стопански цели на дървесен сок, диворастящи плодове, горски плодове, гъби, лечебни растения, технически суровини, поставяне на кошери и пчелини и други видове вторично ползване на горите по списък, одобрен от федералният орган за управление на горите;
• ловни нужди;
• културни, развлекателни, туристически или спортни цели.

Ползването на горския фонд, лесоустройствените дейности, извършвани от държавните органи за управление на горите, проучванията на горите, научноизследователската и проектната работа за нуждите на горското стопанство, както и сечите за контролни ивици, комуникационни линии, други инженерни и технически съоръжения или съоръжения на гранична зона.

Освобождават се от такси за ползване на горските ресурси участниците във Втората световна война, инвалидите от I и II група, пенсионерите, пострадалите от природни бедствия, преселените лица, стопанствата и др.

Минималните ставки на плащане за стояща дървесина и процедурата за тяхното прилагане са установени с Указ на правителството на Руската федерация от 19 февруари 2001 г. № 127. Тези ставки са в сила и днес, като се вземе предвид коефициентът 1,12, приет с Федерален закон № 194-FZ „За федералния бюджет за 2002 г.“.

За всички други видове управление на горите (с изключение на продажбата на стояща дървесина) ставките на горския данък се определят от държавните органи на съставния субект на Руската федерация.

Минималните ставки са определени в рубли за единица използван горски ресурс или за единица площ (хектар) използвана горска площ.

Плащанията за използване на горски ресурси в размер на минималните ставки за плащане за стояща дървесина в размер на 100% отиват в бюджета на съставния субект на Руската федерация съгласно кодове за бюджетна класификация 1050401 - горски данъци и 1050402 - наем.

В съответствие с Федерален закон № 176-FZ „За федералния бюджет за 2003 г.“, средствата, получени над минималните ставки за стояща дървесина, плащания за други видове управление на горите, както и плащания за превръщане на горски земи в Негорските земи се кредитират в размер на 50% към приходите на бюджета на съставните образувания на Руската федерация, получени съгласно кода на бюджетната класификация 2010616.

В съответствие с Кодекса за горите на Руската федерация се препоръчва част от сумите, получени за използване на горския фонд, да се използват за финансиране на мерки за опазване, опазване и възпроизводство на горските ресурси. В Московска област част от плащанията за използване на горския фонд, получени от регионалния бюджет, се използват за изпълнение на програмата за горите в Московска област за 2001-05 г. за извършване на дейности по залесяване.

Плащане за ползване на водни тела

Плащането за използване на водни обекти се извършва въз основа на:

• Воден кодекс на Руската федерация от 16 ноември 1995 г. № 167-FZ;
• Федерален закон от 06.05.98 г. № 71-FZ „За плащането за използване на водни тела“.

Платциплащанията за използване на водни обекти са организации и предприемачи, които пряко използват водни обекти, използвайки конструкции, технически средства и устройства, които подлежат на лицензиране по начина, установен от действащото законодателство.

Дъска обектизползването на водни обекти се признава с използването на съоръжения, технически средства или устройства за целите на: водовземане от водни обекти, задоволяване на нуждите от водна енергия за вода, използване на водната площ на водни обекти, заустване на отпадъчни води във водите тела.

В съответствие с чл. 2, клауза 2 от Федералния закон от 06.05.98 г. № 71-FZ „За таксите за използване на водни обекти е определен списък на организациите, освободени от такси за използване на водни обекти.

База за плащанев зависимост от начина на използване на водните обекти се определя като:

• обем на водата, изтеглена от водно тяло;
• обем продукти (работа, услуги), произведени (извършени, предоставени) при използване на воден обект без водовземане;
• акватория на използваните водни тела;
• обем на отпадъчните води, заустени във водни обекти.

Федералният закон „За плащането за използване на водни обекти“ и постановлението на правителството на Руската федерация установяват минималните и максималните ставки на плащане за използването на водни обекти.

Размерите на плащанията за категориите платци, в зависимост от вида на използването на водните обекти, състоянието на водните обекти и като се вземат предвид местните условия за водоснабдяване на населението и икономическите съоръжения, се определят от законодателните органи на съставните образувания на Руска федерация.

При ползване на водни обекти без съответен лиценз ставките на таксите се увеличават 5 пъти в сравнение с обичайно установените за такъв ползвател въз основа на лиценз размери на таксите.

Плащането за използване на водни обекти в съответствие с Федералния закон "За федералния бюджет за 2003 г." в размер на 100% отива в бюджета на съставния субект на Руската федерация съгласно кода на бюджетната класификация 1050600. В съответствие с Кодекса за водите на Руската федерация, част от таксата, получена от бюджета на съставния субект на Руската федерация, се използва за финансиране на мерки за възстановяване и опазване на водните тела. Например в Московска област е създаден целеви бюджетен фонд за възстановяване и опазване на водните обекти, който включва 50% от таксата за използване на водни обекти, получена от бюджета на Московска област. Тези средства се използват за изпълнение на програмата "Екология на Московска област 2003-2004 г.".

Данък добив на полезни изкопаеми

Данъкът за добив на полезни изкопаеми се извършва в съответствие с гл. 26 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

ДанъкоплатциДанъкът за добив на полезни изкопаеми се прилага за организации и индивидуални предприемачи, признати за ползватели на недра в съответствие със законодателството на Руската федерация. Данъкоплатците подлежат на регистрация като данъкоплатец на данъка за добив на полезни изкопаеми на мястото на подземния участък, предоставен на данъкоплатеца за ползване в съответствие със законодателството на Руската федерация.

Обект на данъкза добив на минерални ресурси се признават:

• минерали, извлечени от недрата на територията на Руската федерация на подпочвен участък, предоставен на данъкоплатеца за използване в съответствие със законодателството на Руската федерация;
• минерали, извлечени от отпадъци (загуби) от минното производство, ако такъв добив подлежи на отделно лицензиране в съответствие със законодателството на Руската федерация относно недрата.

Минералните ресурси се признават като продукти на добивната промишленост, съдържащи се в минерални суровини (скали, течности и други смеси), действително добити (извлечени) от недрата (отпадъци, загуби) и съответстващи на държавния стандарт на Руската федерация. В допълнение, извлечените минерали включват минерали, получени от минерални суровини с помощта на технологии за преработка.

Оценката на стойността на добитите полезни изкопаеми се определя от данъкоплатеца самостоятелно по един от следните начини:

• въз основа на продажните цени на данъкоплатеца за съответния данъчен период, без да се вземат предвид държавни субсидии;
• въз основа на текущите продажни цени на данъкоплатеца за добитите полезни изкопаеми за съответния данъчен период;
• въз основа на прогнозната цена на добитите минерали.

Данъчната ставка се определя поотделно за всеки вид полезни изкопаеми съгласно чл. 342 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Данъкът се заплаща отделно за всеки вид добивани полезни изкопаеми. Данъкът се заплаща по местонахождението на всеки подземен участък, предоставен на данъкоплатеца за ползване в съответствие със законодателството на Руската федерация.

Размерът на данъка, изчислен от данъкоплатеца за необичайно добивани полезни изкопаеми (с изключение на извлечените полезни изкопаеми под формата на въглеводородни суровини), се получава съгласно кода на бюджетната класификация 1050303 и се разпределя, както следва: 40% - към федералния бюджетни приходи, 60% - към бюджетните приходи на съставния субект на Руската федерация.

Размерът на данъка, изчислен от данъкоплатеца за добитите полезни изкопаеми под формата на въглеводородни суровини, се получава съгласно кода на бюджетната класификация 1050301 и се разпределя, както следва: 80% - към приходите на федералния бюджет, 20% - към приходите на бюджета на съставният субект на Руската федерация.

Размерът на данъка, изчислен от данъкоплатеца за извлечените общи минерални ресурси, се получава съгласно кода на бюджетната класификация 1050303 и в размер на 100% отива в бюджета на съставния субект на Руската федерация.

Заплащане за правото на ползване на обекти от дивата природа

Плащането за правото на използване на обекти от животинския свят се извършва в съответствие с:

• Федерален закон от 24 април 1995 г. № 52-FZ „За света на животните“;
• Постановление на правителството на Руската федерация от 4 януари 2000 г. № 1 „За максималните такси за използване на обекти от дивата природа, класифицирани като ловни обекти, отстраняването на които от местообитанието им без лиценз е забранено.“

Платциорганизации, индивидуални предприемачи и физически лица, които използват обекти от дивата природа на територията на Руската федерация въз основа на разрешения (лицензи) в съответствие със законодателството на Руската федерация, се признават за правото да използват обекти от животинския свят. Използването на животинския свят се извършва чрез отстраняване на обекти от животинския свят от местообитанието им или без него.

Обект на плащанияе правото на използване на обекти от животинския свят. Таксата се определя отделно за всеки вид (група видове) животински обекти.

Конкретният размер на плащането за използване на обекти от дивата природа, класифицирани като ловни обекти, изземването на които се извършва с регистрирани еднократни лицензии, се определя от изпълнителните органи на съставните образувания на Руската федерация в съответствие с определения максимум размери и като се вземат предвид разходите за мерки за комплексно използване, опазване и възпроизводство на обекти от дивата природа.

Персонализирани еднократни лицензии за ползване на обекти от животинския свят се издават на гражданите от съответния специално упълномощен орган за опазване, контрол и регулиране на използването на обекти от животински свят и техните местообитания след тяхното заявление по установения ред, както и от ползватели на диви животни в установените граници.

Облекченията за плащане за определени категории потребители се установяват от законодателните органи на Руската федерация и законодателните органи на съставните образувания на Руската федерация в рамките на тяхната компетентност.

Организациите и лицата, които премахват животински обекти с цел опазване на общественото здраве, защита на селскостопанските и домашните животни от болести, регулиране на видовия състав на водните биологични ресурси, предотвратяване на щети върху икономиката, дивата природа и нейните местообитания, както и за целите на възпроизводството са освободени от такса обекти на животинския свят и водните биологични ресурси, научни организации, обществени сдружения на ловци и рибари, осъществяващи за своя сметка опазване и възпроизводство на обекти на животинския свят и водните биологични ресурси в поверените им територии и др.

Плащанията за правото на използване на обекти от дивата природа в размер на 100% отиват в бюджета на съставния субект на Руската федерация съгласно код на икономическата класификация 1050800.

Средствата, получени в бюджета, се използват за изпълнение на програми за опазване и възпроизводство на дивата природа, държавен мониторинг на дивата природа и други цели, свързани с опазването и възпроизводството на дивата природа и техните местообитания.

Поземлен данък

Данък върху земята се събира в съответствие с:

• Поземлен кодекс на Руската федерация от 25 октомври 2001 г. № 173-FZ;
• Федерален закон от 11 октомври 1991 г. № 1738-1 „За плащането на земята“.

Собствениците на земя, собствениците на земя и ползвателите на земя, с изключение на наемателите, подлежат на годишен поземлен данък. Размерът на поземления данък не зависи от резултатите от стопанската дейност на собствениците на земя, собствениците на земя, ползвателите на земя и се установява под формата на стабилни плащания на единица земя годишно. Ставките на поземления данък се преразглеждат поради промени в бизнес условията извън контрола на ползвателя на земята.

Установени са плащания за земеделска земя и за неземеделска земя.

Плащане за земеделска земявключва:

• поземлен данък за земеделска земя, който се определя, като се вземат предвид съставът на земята, нейното качество, площ и местоположение. Средният данък за 1 хектар се определя от законодателните органи на съставните образувания на Руската федерация;
• поземлен данък за парцели в пределите на населените места, предоставени на граждани за лично земеделие и за други цели. Местните власти получават правото да увеличават ставките на поземления данък за тази категория земеползватели.

Плащане за неземеделска земявключва:

• данък за градски (селищни) земи, който се установява въз основа на средни ставки. Средните ставки са диференцирани по местоположение и зони с различна градоустройствена стойност на територията от местните органи на управление на градовете;
• данък върху промишлени, транспортни, комуникационни, радиоразпръскващи, телевизионни, компютърни и космически земи, разположени извън населените места, в размер на 20% от средните ставки, установени за земите на градовете;
• данък за земите от водния фонд по средни ставки за земеделските земи;
• данъкът за земите от горския фонд се установява за периода на управление на горите на единица площ от развити гори за експлоатационни цели в размер на 5% от плащането за стояща дървесина.

В съответствие с чл. 12 от Федералния закон „За плащането на земята“ някои категории земеползватели са напълно освободени от поземлен данък, включително върху земи, предоставени на Министерството на отбраната и военния персонал.

Законодателните органи на съставните образувания на Руската федерация имат право да установяват допълнителни облекчения за поземлен данък в рамките на размера на поземления данък, който е на разположение на съответния съставен образувание на Руската федерация.

Органите на местното самоуправление имат право да установяват облекчения за поземлен данък под формата на частично освобождаване за определен период за отделни платци в рамките на размера на данъка, оставащ на разположение на съответния местен орган на управление.

В съответствие с Федералния закон „За федералния бюджет за 2003 г.“ данъкът върху земята се получава съгласно код на икономическата класификация 1050700 и се разпределя, както следва:

• за земеделски земи: 90 % - по бюджетите на общините, 10 % - за териториалния пътен фонд;
• за землищата на градовете: 50 % - по бюджетите на общината, 50 % - за образуване на териториалния пътен фонд;
• за други неземеделски земи: 100% - по бюджета на общината (местен бюджет).

Заплащане за нормативни и наднормени емисии и зауствания на вредни вещества и депониране на отпадъци

Плащанията за стандартни и наднормени емисии и изхвърляния на вредни вещества и обезвреждане на отпадъци се начисляват в съответствие с Постановление на правителството на Руската федерация от 28 август 1992 г. № 632 „За одобряване на процедурата за определяне на таксите и нейния максимален размер суми за замърсяване на околната среда, депониране на отпадъци и други видове вредни въздействия“.

Тази процедура се прилага за предприятия, институции, организации, чуждестранни юридически и физически лица, извършващи всякакъв вид дейности, свързани с управлението на околната среда, и предвижда плащане за следните видове вредни въздействия върху околната среда:

• изпускане на замърсители в атмосферата от стационарни и мобилни източници;
• заустване на замърсители в повърхностни и подземни водни тела;
• изхвърляне на отпадъци.

Плащанията за замърсяване на околната среда се изчисляват в съответствие с установените основни стандарти. Има два основни стандарта: в приемливи стандарти и в установени граници. За всеки вид вредно въздействие се установяват основни стандарти за плащане, като се отчита степента на опасност за околната среда.

За отделните региони и речни басейни се установяват коефициенти за основните стандарти за плащане, като се вземат предвид факторите на околната среда, природните и климатичните характеристики на териториите, както и значимостта на природните и социално-културните обекти. Плащането на такса за замърсяване на околната среда не освобождава ползвателите на природни ресурси от извършване на мерки за опазване на околната среда и рационално използване на природните ресурси, както и пълно обезщетение за щети, причинени на околната среда, здравето и имуществото на гражданите, националната икономика, и замърсяване на околната среда.

В съответствие с Федералния закон „За федералния бюджет за 2003 г.“ плащанията за стандартни и наднормени емисии и изхвърляния на вредни вещества и обезвреждане на отпадъци се получават съгласно код на бюджетната класификация 1050600 и се разпределят, както следва: 19% - към бюджета на Руската федерация и 81% - към бюджета на съставния субект на Руската федерация.

Част от постъпилите в бюджетите средства от такси за нормативни и наднормени емисии и зауствания на вредни вещества и обезвреждане на отпадъци се използват за финансиране на целеви програми в областта на опазване на околната среда. Например в Московска област 33% от средствата, получени от бюджета на Московска област от такси за замърсяване на околната среда, се разпределят за формирането на Московския регионален екологичен фонд, средствата от който се използват за изпълнение на „Екология на програма за Московска област”.

Трябва също да се отбележи, че на 10 януари 2002 г. влезе в сила Федерален закон № 7-FZ „За опазване на околната среда“. В чл. 16 от този закон гласи, че отрицателните въздействия върху околната среда подлежат на заплащане. Формата на плащане се определя от федералните закони. Ето защо Държавната дума на Руската федерация в момента разработва законопроект за плащане за отрицателни въздействия върху околната среда.

Каним ви да участвате в работата на нашето списание! Изпращайте предложения за сътрудничество по темата на материалите, вашите статии и коментари на. Също така Ви каним да участвате в събития, организирани от списанието (конференции, кръгли маси, дискусии).

Определя се редът за изчисляване и плащане на данъка гл. 25.2Данъчен кодекс RFотносно специалното водоползване. В Кодекса за водите под специално използване на водатасе отнася до използването на водни обекти от граждани и юридически лица, използващи конструкции, технически средства или устройства. Тази дейност трябва да се извършва само с лиценз за водоползване.

ДанъкоплатциПризнават се организации и лица, които извършват специално и (или) специално използване на водата в съответствие със законодателството на Руската федерация. Наред с организациите и индивидуалните предприемачи, обикновените граждани също са платци на воден данък.

Обектиданъчно облагане - различни видове използване на водни тела, а именно:

водовземане от водни тела;

ползване на водни площи;

използване на водни обекти без водовземане за хидроенергийни цели;

използване на водни обекти с цел рафтинг на дървен материал в салове и чували.

Създаден е затворен списък от 15 вида, които не се признават като обект на данъчно облагане (например водовземане от водни тела за осигуряване на пожарна безопасност).

Данъчната основаопределя се от данъкоплатеца поотделно Vпо отношение на всеки воден обект. Ако за даден обект са установени различни данъчни ставки, данъчната основа се определя по отношение на всяка ставка. Например данъчната основа за водовземане се определя като обема на водата, взета от водно тяло през данъчния период, а при използване на водната площ на водните обекти - като площта на предоставеното водно пространство.

Данъчен периоде една четвърт.

Данъчни ставкисе установяват в рубли за единица от данъчната основа в зависимост от вида на водоползването и се различават по икономически региони, речни басейни, езера и морета.

Ред на изчисление.Данъкоплатецът изчислява размера на данъка независимо по отношение на всички видове използване на вода. Размерът на данъка в края на данъчния период се изчислява като произведение на данъчната основа и съответната данъчна ставка.

Ред и срокове за плащане на данъка.Общата сума на данъка се заплаща по местонахождението на облагаемия обект. Срокът за плащане е не по-късно от 20-то число на месеца, следващ изтеклия данъчен период. Данъчната декларация се подава до данъчния орган в рамките на срока, определен за плащане на данъка.

Ставки на водния данък за водовземане от повърхностни и подземни водни обекти в рамките на установените тримесечни (годишни) лимити за водоползване

Икономически	Речен басейн, езеро	Данъчна ставка в рубли за 1000 кубически метра. м вода,
		събрани от:
		повърхностни водни тела	подземни водни тела
Северна
	Северна Двина
	Други реки и езера
Северозападен
	Западна Двина
	Други реки и езера
Централна
	Западна Двина
	Други реки и езера
Волго-Вятски
	Северна Двина
	Други реки и езера
Централна
Черноземни
	Други реки и езера
Поволжски
	Други реки и езера
севернокавказки
	Други реки и езера
Урал
	Други реки и езера
Западносибирски
	Други реки и езера
изток
сибирски
	Езерото Байкал и неговия басейн
	Други реки и езера
Далечния изток
	Други реки и езера
Калининградская
	Други реки и езера

Данъчното облагане е един от най-важните стимули за рационално управление на околната среда на ниво предприятие. Основната идея на въвеждането на специални, екологични данъци е да се опитаме да установим връзка между вноските на предприятията в приходите на бюджета и степента на вредата, която те причиняват на околната среда и природните ресурси.

Сред екологичните данъци се разграничават следните две групи:

• 1) регулаторни данъци, насочени към пряко предотвратяване на действия, които вредят на околната среда (например плащания за замърсяване на околната среда, за изхвърляне на отпадъци и др.). При определяне на ставките на тези данъци се вземат предвид показателите за техническа осъществимост и икономическа рентабилност в рамките на даден вид икономическа дейност. Смята се, че при голяма диференциация на този вид данъци, разходите за предотвратяване на екологични щети са полезни;
• 2) финансиране на данъци, насочени към събиране на средства и натрупването им в специални сметки, в специални (екологични и др.) фондове, използвани за финансиране на различни екологични дейности (например такси за възстановяване и опазване на водни тела, вноски за възпроизвеждане на минерали ресурсни бази и др.).

При определяне на ставките на тези данъци се вземат предвид показателите за рентабилността на предприятието и непрекъснатостта на финансовите приходи. За разлика от регулаторните данъци, финансовите данъци не са пряко свързани със степента на отрицателните въздействия върху околната среда и ресурсите.

Наред с това се разграничават преки и косвени екологични данъци и плащания. Например, таксите за емисии са директни, защото предоставят на замърсителя пряк стимул да намали емисиите на вредни вещества. Плащанията за замърсяващи околната среда продукти са косвени, тъй като насърчават намаляване на потреблението на такива продукти и само косвено водят до намаляване на замърсяването на околната среда.

Важен източник на приходи за бюджетната система на Руската федерация са плащанията за използване на природни ресурси, значителна част от които са приходите от данъка за добив на минерали (MET). Приходите от данъка върху добива на полезни изкопаеми във федералния бюджет поради нарастващите световни цени на енергията имат постоянна тенденция на нарастване от 2003 г. насам. Тъй като ставката на данъка върху добива на полезни изкопаеми е пряко свързана с нивото на световните цени на петрола, подобряването на условията на световния енергиен пазар автоматично се отрази на нивото на данъчните приходи за този данък.

По-голямата част от общите приходи от данък върху добива на полезни изкопаеми идва от производството на нефт. През 2002-2007г те представляват 85-90% от всички приходи. Съответно динамиката на общите данъчни приходи от добив на полезни изкопаеми се определя в решаваща степен от факторите, които генерират данъчни приходи от добива на нефт. Основните от тях са обемът на добива на петрол и нивото на световните цени на петрола.

Данъчните стимули могат да бъдат отрицателни (под формата на допълнително данъчно облагане на вредни за околната среда продукти, произведени чрез използване на опасни за околната среда технологии) или положителни (преференциално, частично данъчно облагане или пълно освобождаване от данъци за по-екологични дейности, технологии, готови продукти, използване на отпадъци и скоро.). Данъчните стимули се използват като икономически механизъм за компенсиране на относително високите разходи за производство на продукти, които отговарят на екологичните изисквания.

Примери за данъчни облекчения, заложени в руските закони:

* Съгласно Закона на Руската федерация „За данъка върху доходите на предприятията и организациите“ се предоставя облекчение под формата на освобождаване от данък за част от облагаемата печалба (до 30%), разпределена за екологични цели, но само в връзка с чуждестранни юридически лица. Това предимство не се прилага за руски предприятия от 1996 г.

Той беше отменен поради факта, че е обхванат от друго данъчно облекчение - за капитални вложения, както и поради липсата на печалба от много предприятия.

• * Съгласно Закона на Руската федерация „За инвестиционен данъчен кредит“ отлагане на плащането на данъка се предоставя на предприятие със среден брой служители не повече от 200 души, като същевременно се предоставя правото да се намали размера на данъка заплащане на 10% от цените на закупени и въведени в експлоатация съоръжения, използвани пряко и изцяло за опазване на околната среда от замърсяване с отпадъци.
• * Съгласно Закона на Руската федерация „За данъка върху имуществото на предприятията“ имуществото на бюджетните институции и организации, което включва природни резервати, национални природни и дендрологични паркове и ботанически градини, не се облага с данък; освен това стойността на имуществото на предприятието, изчислена за данъчни цели, се намалява с балансовата стойност на обектите, използвани за опазване на околната среда. Като цяло световната практика върви по пътя на постепенното и целенасочено въвеждане на нови, по-модерни екологични данъци и такси, които стимулират дейностите по опазване на околната среда и рационално използване на ресурсите. Плащанията за замърсяване на околната среда и вредни въздействия върху природните условия и ресурси (в по-широк смисъл - за всяко отрицателно въздействие върху природните ресурси и околната среда) са един от основните икономически стимули, които принуждават ползвателите на природни ресурси, чиято дейност е свързана с такива въздействия върху природата, да се приемат мерки за намаляване на негативните въздействия. Плащането за замърсяване може да бъде под две форми: данъчно (под формата на такси в рамките на държавната данъчна система) и неданъчно (таксите отиват в извънбюджетни специализирани фондове). Смята се, че в идеалния случай системата за платено управление на околната среда трябва да включва както плащания, така и данъци.

Университет: Финансов университет

Въведение. 4

Глава 1. Теоретични основи на екологичното данъчно облагане 7

1.1. История на развитието на екологичното данъчно облагане. 7

1.2 Икономическо съдържание на екологичното данъчно облагане 12

1.3 Видове плащания за управление на околната среда и тяхната характеристика. 16

Глава 2. Анализ на системата за екологично данъчно облагане. 34

2.1 Изследване на проблемите на данъчното облагане на природните ресурси. 34

2.2 Оценка на постъпленията от такси за използване на природни ресурси към бюджета на Руската федерация.. 36

Заключение. 41

Списък на използваната литература... 43

Приложение 1 Приходи на федералния бюджет през 2011 г. от плащания за използване на природни ресурси. 45

Приложение 2 Приходи на федералния бюджет през 2012 г. от плащания за използване на природни ресурси. 46

Приложение 3 Приходи на федералния бюджет през 2013 г. от плащания за използване на природни ресурси. 47

Приложение 4 Приходи на федералния бюджет през 2014 г. от плащания за използване на природни ресурси. 49

Въведение

Природните ресурси, в съответствие с Федералния закон „За опазване на околната среда“, се разбират като: компоненти на природната среда, природни обекти и природно-антропогенни обекти, които се използват или могат да се използват при извършване на стопанска и друга дейност като източници на енергия , производствени продукти и потребителски стоки и имат потребителска стойност. В същото време използването на природни ресурси означава експлоатацията на природните ресурси, включването им в икономическия оборот, включително всички видове въздействие върху тях в процеса на стопанска и друга дейност.

Държавата, в лицето на нейните упълномощени органи, е заинтересована природните ресурси да се използват не грабителски, а повече или по-малко равномерно и систематично. За тази цел се използват рентни плащания за природни ресурси, чиято цел е да изравнят икономическите условия на производство и да управляват тези условия. Понастоящем това правило е в основата на икономическото управление на Руската федерация.

Доскоро в литературата имаше много подходи за икономическата оценка на природните ресурси, но необходимостта от нейното определение не беше веднага призната. Концепцията за безплатни природни блага е широко обсъждана от известно време. Неговите автори твърдят, че тъй като природните блага не са обект на покупка и продажба, е методологически неправилно да се оценяват по какъвто и да е начин: въвеждането на оценката на природните ресурси в икономическата практика ще забави развитието на минералните ресурси, разширяването на селскостопанското производство, и т.н.
Поради това бяха разработени находища с високо съдържание на минерали в рудата, девствените земи представляваха голям резерв за екстензивно развитие на селското стопанство, а огромните пространства на тайгата - за разширяване на горското стопанство. Разходите, необходими за разработване на нови земи и за въвеждане на нови находища в стопанско обращение, бяха малки. Тези обстоятелства до известна степен потвърдиха концепцията за безплатни природни блага. Въпреки това, изчерпването на най-удобните находища, чието развитие направи възможно получаването на евтини суровини, и рязкото увеличение на разходите за включване на допълнителна посевна площ в селскостопанския оборот - всичко това свидетелства за погрешността на идеите за природните ресурси като „безплатни блага“ на природата.

Грешките в икономическата политика през последните десетилетия доведоха до рязък спад в ефективността на използване на природните ресурси, която продължава да остава изключително ниска и често изобщо не отговаря на интересите на страната. В тази връзка инструмент като плащанията за природни ресурси трябва не само да подобри нивото на качество на използване на природните ресурси, но и значително да попълни бюджетите на различни нива.

Така че плащанията за използване на природните ресурси са съществен компонент на икономическия механизъм за управление на околната среда. Действащото законодателство създаде правна основа за установяване на такси за използване на недра, гори, вода, земя и други видове природни ресурси въз основа на подхода на рентата или фиксирани плащания. Входящите плащания (данъци) се разпределят между федералния бюджет и бюджета на конкретен субект на федерацията в пропорциите, установени от законите за природните ресурси. Преките приходи във федералния бюджет от плащания за използване на природните ресурси обаче са незначителни и възлизат на не повече от 5% (без акцизи) от всички входящи данъчни приходи, което в много ограничена степен осигурява компенсаторно възпроизвеждане на природни ресурси. Увеличаването на размера на плащанията за използване на природни ресурси е възможно само с намаляване на дела (стойността) на други данъци, тъй като общите данъци, наложени от потребителите на природни ресурси, като правило, са на изключително високо ниво.

Следователно целта на работата е да се проучи данъчното облагане на управлението на околната среда и да се разгледат проблемите на данъчното облагане на управлението на околната среда, тъй като тази тема е много актуална днес и при условие, че Русия е страна, фокусирана върху износа на природни суровини , този въпрос е на първите позиции в икономическата, политическата и други сфери на държавния живот.

По време на писането на дипломната работа бяха поставени следните задачи:

Изучаване на теоретичните основи на екологичното данъчно облагане;

Разкрива икономическото съдържание на екологичното данъчно облагане;

Разкрива видовете плащания за управление на околната среда и техните характеристики;

Проучване на проблемите на екологичното данъчно облагане;

Извършете оценка на постъпленията на плащания от такси за използване на природни ресурси в бюджета на Руската федерация.

Обект на тази работа е данъчното облагане на природните ресурси.

Библиография

1. Данъчен кодекс на Руската федерация (с изменения и допълнения).

2. Воден кодекс на Руската федерация (с изменения и допълнения).

3. Федерален закон „За федералния бюджет за 2011 г.“ от 13 декември 2010 г.

4. Федерален закон „За федералния бюджет за 2012 г.“ от 30 ноември 2011 г.

5. Федерален закон „За федералния бюджет за 2013 г.“ от 23 ноември 2012 г.

6. Федерален закон „За федералния бюджет за 2014 г.“ от 22 ноември 2013 г.

7. Федерален закон от 2 октомври 2012 г. N 151-FZ „За изпълнението на федералния бюджет за 2011 г.“

8. Федерален закон от 30 септември 2013 г. N 254-FZ „За изпълнението на федералния бюджет за 2012 г.“

9. Федерален закон от 4 октомври 2014 г. N280-FZ „За изпълнението на федералния бюджет за 2013 г.“

10. Отчет за изпълнението на федералния бюджет за 2014 г. от 1 януари 2015 г.

11. Барулин С.В., Данъчно облагане на природните ресурси - 2013 г.

12. Гирусов Е.В. Екология и икономика на управлението на околната среда – 2012г.

13. Лукянчиков Н.Н. Икономически и организационен механизъм за управление на околната среда и природните ресурси. - 2014 година.

14. Valentey S.D., Bukhvald E.M., Реформиране на използването на недрата: как да избегнем крайности? -2011 г.

15. Reimers N.F. Теореми на екологията - 2013г.

16. Семенова О.В., За водния данък - 2014 г.

17. Гирусов Е.В. Екология и икономика на управлението на околната среда – 2013г.

18. Юмаев М.М. Плащания за ползване на природни ресурси. - 2012 година.

19. Салина А.И. Данъчно облагане на природните ресурси - 2011г.

20. Арустамов Е.А. Управление на околната среда – 2011г.

21. Курбатова Н.С. Ролята на еколого-икономическите изследвания в областта на използването и оценката на земните ресурси в населените места – 2012г.

Министерство на образованието и науката на Руската федерация

Федерална държавна бюджетна образователна институция за висше професионално образование

Псковски държавен университет

Катедра Икономика и финанси

Курсова работа

По дисциплината "Данъци и данъчно облагане"

По темата „Данъчно облагане на природните ресурси в Руската федерация“

Ученик: Соколовская Екатерина Юриевна

Група 0193-04

Учител: Гусарова В.Н.

Псков 2014 г

Въведение

Територията на Русия заема около 1/8 от земната суша. Ние сме на трето място в света след Австралия и Канада по наличност на земя и обработваема площ на глава от населението. Състоянието на земните ни ресурси обаче се оценява като неблагоприятно, значителна част от тях се нуждаят от възстановяване на плодородието. Повече от 20% от световните запаси от прясна и подземна вода са концентрирани в Русия, но сегашното състояние на водоизточниците и централизираните водоснабдителни системи по много причини също не гарантира необходимото качество на питейната вода. Руската федерация заема едно от водещите места в света по запаси от минерални и горивни и енергийни суровини: доказаните запаси от нефт, газ и въглища достигат 13-36% от общите световни; железни и никелови руди - 30% от световните запаси. Възпроизводството на минерално-суровинната база се влошава от година на година. Руските гори представляват 22% от горските ресурси на планетата. Горите заемат 69% от територията на страната. Ценните иглолистни видове съставляват 72% от горския фонд. Въпреки това много дървесина се губи по време на стопанисването на горите. Големите загуби на горски ресурси се дължат на ниската техническа обезпеченост на службата за защита на горите. Обемът на дейностите по залесяване непрекъснато намалява.

В момента в почти целия свят всяка година се наблюдава постепенно глобално влошаване на състоянието на околната среда.

Уместността на работата се крие във факта, че плащанията за използване на природни ресурси представляват доста голяма група от данъци, такси и други задължителни плащания. Характеристиките на изчисляването на ресурсните плащания са свързани преди всичко със съдържанието и предназначението на конкретен вид природни ресурси, както и с механизма за предоставянето им за използване и състава на информационните ресурси. Проблемите на данъчното облагане по отношение на използването на природни ресурси засягат много данъкоплатци. Понастоящем всяка държава разглежда не само фискалните приоритети по въпроса за събирането на ресурсни плащания, но също така взема предвид регулаторната функция на тези плащания. В крайна сметка много природни ресурси са изчерпаеми и невъзобновими. В тези условия ресурсните плащания трябва да играят ролята на регулатор на рационалното използване на природните ресурси, намаляване на вредните въздействия върху околната среда и провеждане на мерки за опазване на околната среда.

Предмет на работата е данъчното облагане на природните ресурси.

Обект на изследване са данъчните системи на държавите.

По този начин целта на тази работа е да проучи теоретичните и практическите аспекти на данъчното облагане на природните ресурси в Русия и в чужбина.

За постигането на тази цел е необходимо да се решат следните задачи:

изучаване на теоретичната и нормативна база;

характеризират световния опит в данъчното облагане на природните ресурси;

разкриват ролята на данъците върху природните ресурси в данъчните системи на държавите;

проучване на подобряването на данъчното облагане на природните ресурси в Русия и в чужбина.

Структурата на тази работа се състои от въведение, три части, заключение и списък с литература.

Глава 1. Теоретични основи на екологичното данъчно облагане

1 Управлението на природните ресурси и околната среда като обект на данъчно облагане

Природните ресурси са тези елементи на природата, за които въз основа на тяхното изследване са установени полезни свойства и са подготвени материални условия за включването им в производството като неразделна част от икономиката. Друга част от природата остава извън икономиката, осигурявайки външни условия за нейното функциониране. Природните условия включват всичко, което не е обхванато от системата на икономическите отношения, преди всичко отношенията на собственост, и което характеризира природата като екологичен потенциал. Тези условия се възпроизвеждат от самата природа.

По този начин природните ресурси са набор от природни блага, които могат да бъдат използвани в процеса на създаване на стоки, услуги и духовни ценности.

Природните ресурси се делят на реални, т.е. проучени и използвани, и потенциални, т.е. прогнозиран, но не точно установен. Реалните природни ресурси пряко влияят върху размера на националното богатство, стандарта на живот на населението и ефективността на икономиката на страната, докато потенциалните ресурси не са включени в националното богатство и създават само обещаващи възможности за успешно производство в бъдеще. Класифицирайки природните ресурси по друг критерий, те могат да бъдат разделени на възобновяеми и невъзобновяеми.

Възобновяемите природни ресурси са ресурси, които при тяхното потребление се възпроизвеждат под въздействието на природни процеси или съзнателни човешки действия. Това са обекти, които са източници на биологични ресурси, всички живи компоненти на екосистемите: производители (растителни ресурси), консументи (ресурси от животинския свят) и разлагачи със съдържащ се в тях генетичен материал. Съществуването на индустрии като селско стопанство, горско стопанство, риболов, лов, занаяти и фармацевтичната индустрия е свързано с тези ресурси.

Невъзобновимите природни ресурси са ресурси, които не могат да бъдат възстановени, след като бъдат напълно изчерпани. Невъзобновяемите природни ресурси включват различни видове полезни изкопаеми, които стават обект на труда на определени отрасли на минната промишленост: биогенни горивни ресурси, метални и неметални руди и др. Възпроизвеждането им е свързано с проучването на нови находища и подготовката им за експлоатация. Възможността за неоткриване на нови минерални находища доведе до разделянето на този вид природни ресурси на изчерпаеми и неизчерпаеми.

Категорията на изчерпващите се запаси включва запаси от баксит, калай, молибден, диаманти, барит, апатит, фосфати, азбест, калиеви соли, увеличаването на запасите от които въз основа на геоложки проучвания в Руската федерация през последните години вече не компенсира тяхното производство. Минералните ресурси се класифицират като изчерпаеми, въпреки че периодът на изчерпване за някои от тях е дълъг. Геоложките запаси на въглища у нас са 10 трлн. т., нефт - 250-375 трлн. т., газ - 250-270 трлн. t Периодите на изчерпване варират от 400 години за въглища и 150 години за газ.

В Русия са идентифицирани, проучени и предварително оценени големи минерални запаси, чиято потенциална парична стойност по текущи световни цени е около 30 трилиона. долара. От тях 32,2% са газ, 23,3% са въглища и нефтени шисти, 15,7% са нефт, 14,7% са неметални суровини, 6,8% са черни метали, 6,3% са цветни и редки метали и 1,0% са злато, платина, сребро и диаманти. Прогнозният потенциал на Русия се оценява значително по-високо (140,2 трилиона долара). В структурата му преобладават твърдо гориво (79,5%), следвано от газ (6,9%) и петрол (6,5%). Всички други видове минерали представляват общо 7,1%. Тази разлика от структурата на балансовите запаси се дължи преди всичко на колосалните геоложки запаси на въглища на територията на Руската федерация, които са несравними по размер с други полезни изкопаеми.

Богатите запаси от черни, цветни и редки метали също са в състояние да задоволят нуждите на страната за дълъг период от време. Русия притежава един от най-големите басейни на желязна руда в света - Курския магнитен.

Русия е богата на ресурси от почти всички видове неметални минерални суровини. Най-важните сред тях са големи находища на висококачествени апатити на Колския полуостров, Верхнекамското находище на калиеви соли, находища на флуоридно състояние (регион Чита, Бурятия, Приморие), мусковит и флогопит (Колски полуостров, Източен Сибир), хризотил-азбест (Урал, Тива, Бурятия).

Процесът на използване на природните ресурси с цел задоволяване на материалните и културни нужди на обществото се нарича управление на околната среда. То може да бъде рационално (разумно) и ирационално. В по-широк смисъл управлението на околната среда е използването на природните ресурси и условията на околната среда, тяхното възпроизводство и опазване.

В зависимост от предмета, обекта и целта на управлението на околната среда се разграничават общо и специално управление на околната среда.

Общото използване на природните ресурси се извършва от гражданите по силата на техните естествени права за задоволяване на личните им нужди, например използването на атмосферния въздух, водните обекти за задоволяване на питейни, битови и развлекателни нужди, събиране на гъби, горски плодове и други обществени нужди. налични горски ресурси в горите и др. Прилагането на правото на общо ползване на природни ресурси по правило не изисква никаква правна регистрация. Изключение е например любителският риболов във водоеми, който в някои случаи изисква от гражданите закупуване на лиценз (правото за улов на риба в определени количества).

Специалното използване на природни ресурси се извършва от граждани и юридически лица, като правило, за стопански цели и изисква получаване на специално разрешение от държавни органи и изготвяне на други правни документи. Правото на специално използване на природните ресурси е свързано с необходимостта от осигуряване на рационално използване на природните ресурси и защита на околната среда от замърсяване и други вредни въздействия.

Пазарната икономика изисква рационално използване и опазване на природните ресурси като стопански обект и среда на живот на хората. Държавата, като собственик на по-голямата част от природните ресурси, трябва да получава приходи от използването им чрез начисляване на съответните такси, които се основават на икономическата им оценка. Разликата в подходите към икономическата оценка на последните обуславя различното ниво на заплащане за използването на природните ресурси. Видовете и размерите на тези плащания се влияят от вида на ресурса, неговите качествени свойства и целите на използване. В съвременна Русия плащането за използване на природни ресурси се извършва главно под формата на данъци. Действащото руско законодателство като цяло формира правната основа за функционирането на данъците и плащанията за използване на недра, гори, вода, земя и други природни ресурси.

2 Видове данъци върху природните ресурси

Понастоящем системата от данъци и такси, установена от Данъчния кодекс на Руската федерация, включва следните видове плащания за природни ресурси:

данък върху добива на полезни изкопаеми (федерален данък),

воден данък (федерален данък),

поземлен данък (местен данък).

Федералните такси са таксата за използване на обекти от животинския свят и таксата за използване на обекти на водни биологични ресурси.

Съществува и специален данъчен режим - система за данъчно облагане при изпълнението на споразумения за споделяне на продукцията, според която инвеститорът заплаща само част от данъците и таксите. Изброените данъци и такси се регулират от Данъчния кодекс на Руската федерация, за разлика от редица други плащания за природни ресурси, регулирани от законодателни актове, насочени към регулиране на природните ресурси.

С други думи, природните ресурси подлежат на възмездно участие в икономическия оборот. Според някои руски икономисти приходната част на държавния бюджет трябва да се формира предимно или почти изцяло от плащания за природни ресурси. В контекста на спад в производството и недостатъчни бюджетни средства в такава богата на ресурси страна като Русия, плащанията за управление на околната среда трябва да изпълняват фискалната функция на данъчната система.

Съвременната система за плащания за използване на природни ресурси се състои от следните елементи. Плащания за използване на природни ресурси, при които икономически се реализира правото на собственика на ресурса да получи част от печалбата от експлоатацията на всеки вид ресурс. Така се реализира абсолютна рента, която не зависи от финансово-икономическите показатели на предприятието. Заплащането за правото на използване на природни ресурси включва и диференциална рента, т.е. оценка на разликите в самите ресурси, което се отразява в ефективността на тяхната експлоатация.

Данъкът върху добива на полезни изкопаеми е федерален данък и е пряк и общ.

Данъкът за добив на полезни изкопаеми е плащане към държавата, за което платецът не получава пряк еквивалент. Но при ползването на недрата такъв еквивалент е налице и то в значителна материална форма - под формата на добити суровини, включително въглеводороди, или гориво.

Тук е уместно да се говори не за данъчни отношения, а за бизнес сделка между собственика на недрата - държавата и техния разработчик - икономическия субект (минното предприятие).

През последните години се наложи необходимостта от изграждане на оптимален механизъм за събиране на този данък.

По този начин, когато налага данък за добив на полезни изкопаеми, държавата трябва да се стреми да гарантира, че данъчната система отговаря на горните изисквания, по-специално чрез установяване на диференцирани ставки за данъка за добив на полезни изкопаеми.

Данъкът върху добива на полезни изкопаеми в момента се счита за основен за руската икономика, тъй като има основен принос за формирането на приходите на държавния бюджет и търговския излишък на страната. В тази връзка изграждането на ефективна данъчна система за този сектор на икономиката е изключително важно.

Водният данък е федерален и се кредитира изцяло във федералния бюджет.

В зависимост от физико-географските, хидрорежимните и други характеристики водните тела се делят на:

повърхностни водни тела;

вътрешни морски води;

териториално море на Руската федерация;

подземни водни тела.

Някои експерти в областта на управлението на водите, а именно: Видимкина Е., Семенова О.В. подкрепят въвеждането на водна рента, която е алтернатива на водния данък или неданъчното плащане на водата. Както е известно от икономическата теория, наемът е всеки редовен доход (по-специално от недвижими имоти), който не изисква предприемаческа дейност от своя получател (собственик). Наемът за използване на природни ресурси (земя, гори, недра) се получава от собственика на тези ресурси. По отношение на водния сектор платец на рентата са стопански субекти - физически или юридически лица (вкл. предприемачи), а получател на доходите от рента е държавният собственик на водния фонд.

Използването на земя в Руската федерация е платено. Формите на плащане за земя са:

поземлен данък;

под наем;

стандартна цена на земята.

Собствениците на земя, собствениците на земя и ползвателите на земя, с изключение на наемателите, подлежат на годишен поземлен данък.

За земите, отдадени под аренда, се начислява наем.

Поземленият данък е включен по закон като част от плащането за земя и се налага на собствениците на земя заедно с поземлената рента и стандартната цена на земята.

Поземленият данък е задължително, индивидуално безвъзмездно плащане, наложено от организации и лица под формата на отчуждаване на средства, принадлежащи им по право на собственост, икономическо управление или оперативно управление с цел финансова подкрепа за дейността на държавата и (или) общини.

Така само изброените видове плащания за природни ресурси са данъци по правно естество.

1.3 Отговорност за нарушаване на данъчното законодателство относно плащанията за природни ресурси

Данъчно нарушение, съгласно член 106 от Данъчния кодекс на Руската федерация, е незаконно действие (в нарушение на законодателството за данъците и таксите), извършено от данъкоплатец, за което Данъчният кодекс на Руската федерация установява отговорност.

Както организации, така и физически лица могат да бъдат подведени под отговорност за данъчни нарушения в случаите, предвидени в глава 16 от Данъчния кодекс. Изкуство. 108 от Данъчния кодекс на Руската федерация разкрива общите условия за привличане към отговорност за извършване на данъчно нарушение: никой не може да бъде подведен под отговорност за извършване на данъчно нарушение освен на основанията и по начина, предвидени в Данъчния кодекс на руската федерация.

Отговорността за данъчно престъпление, извършено от физическо лице, възниква, ако това деяние не съдържа елементи на престъпление, предвидено в Наказателния кодекс на Руската федерация.

Плащането е един от основните принципи на управлението на околната среда. В съответствие със законодателството в областта на околната среда въвеждането на такси служи за постигане на редица цели. Плащанията за използване на природните ресурси са източник за попълване на държавния и местния бюджет, както и на екологичните фондове. Следователно отговорността за неплащане на данъци и такси ще се извършва в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация.

Данъчният кодекс на Руската федерация предвижда различни степени на отговорност за неплащане на данъци, както административни, така и наказателни, до лишаване от свобода за период от няколко месеца до няколко години.

Освен това, в случай на неплащане на данъци, презумпцията за невиновност не се прилага - данъчните служби не разследват, самият предприемач трябва да докаже своята невинност и да се справи с банката, ако по някаква причина направените плащания за данъци не са пристигнали или са получени със закъснение.

Най-лекият вид отговорност за неплащане на данъци е глоба, която се изчислява като процент от размера на неплатения данък. Глоби обаче се налагат не само за неплащане на данъци.

За неподаване на данъчна декларация в данъчната служба се начислява глоба в размер на 5% от сумата, посочена в декларацията.

Предприемачът също ще трябва да плати глоба за непредоставяне на информация, необходима за данъчен контрол.

Предвидена е и глоба от 20% от неплатените средства, ако предприемачът занижи данъчната основа.

Според Данъчния кодекс, в случай на неплащане на данъци, данъчният орган има право да спре транзакциите по банковите сметки на длъжника, като същевременно го уведоми за това.

Ако средствата по банковите сметки на длъжника не са достатъчни за изплащане на данъчния дълг, ръководителят на данъчния орган има право да издаде решение за събиране на данъчния дълг и санкциите за сметка на имуществото на длъжника.

Административно изземване и продажба на имущество на предприятието-длъжник се извършва от службата на съдебния изпълнител.

В същото време за сметка на постъпленията от принудителната продажба на имуществото на длъжника се плаща не само дългът, но и неустойки, глоби, както и такси за изпълнение и разноски по време на изпълнителни действия. За неплащане на данъци в големи размери (от 1000 минимални работни заплати) и особено големи размери (от 5000 минимални работни заплати) се предвижда наказателна отговорност под формата на лишаване от свобода до 7 години.

В същото време правоприлагащите служби често допринасят за по-строги наказания, като добавят обвинения за пране на пари и кражба на бюджетни средства към обвинения за укриване на данъци.

Глава 2. Данъчно облагане на природните ресурси в развитите страни

1 Световен опит в данъчното облагане на природните ресурси

Политиката на природните ресурси в развитите страни, следвайки международния подход, се основава на принципите, виж фиг. 2.1.1

Ориз. 2.1.1 Схема на принципите на политиката за природните ресурси в развитите страни

Принципът на алтернативните разходи е разликата в печалбите, получени от използването на природни ресурси като мивка и съд за отпадъци и използването на същите ресурси за икономически цели.

Принципът „замърсителят плаща“ - цената на продукт или услуга трябва напълно да отразява разходите за неговото производство и цената на използваните ресурси, включително ресурси на околната среда (въздух, вода, почва, включително тези, използвани за емисии, обезвреждане, съхранение и рециклиране на отпадъци).

Съгласно принципа на дългосрочната перспектива се разбира, че пълните щети, нанесени на природните ресурси, може да не бъдат разкрити веднага, т.к. замърсителите се натрупват с течение на времето, както и че разходите за опазване на природните ресурси трябва да се разглеждат в перспектива, т.к. Ефектите от много екологични мерки също се проявяват с течение на времето.

Принципът на взаимозависимостта предполага, че екологичната политика трябва да отчита връзката между природните среди, производствените технологии, замърсяването и неговото намаляване, както и между самите замърсители.

Принципът „потребителят плаща“ е приложение на принципа „замърсителят плаща“ във връзка с използването на ресурси. Той изисква ползвателят на всеки природен ресурс да заплати изцяло за неговото използване и последващо възстановяване.

Принципът на устойчивото развитие е развитието на човечеството в съответствие със законите на развитие на биосферата. По правило следните плащания се извършват в чужбина в областта на управлението на околната среда, виж таблица 2.1.1

Таблица 2.1.1

Плащания в областта на управлението на околната среда в чужбина

№ Наименование Характеристики 1231 бонуса (бонус) Еднократно плащане при сключване на договор и (или) при постигане на определен резултат и установено в съответствие с условията на договора 2 ренти (ренти) Годишни плащания за търсене и проучване установени за единица площ на използвания участък от подпочвените земи, в зависимост от икономическите и географски условия, размера на участъка от подпочвените земи, вида на минерала, продължителността на определената работа, степента на геоложко проучване на подземния участък и степента на инвеститор в пари или под формата на част от добитите минерални суровини.

По отношение на условията на плащане, плащанията могат да бъдат еднократни (бонуси, включително такси, такси за използване на геоложка информация) или регулярни (наеми, роялти), чийто размер варира в зависимост от етапа на разработване на находището.

Бонусите са еднократни плащания при настъпване на определени събития, записани от държавата в споразумение за споделяне на производството (споразумение с минна компания) и могат да бъдат насрочени за различни етапи от изпълнението на проект за разработване на находище: началото на добива, достигане на определено ниво на тяхното производство и др. В редица държави изплащането на бонуси е закрепено със закон, но по-често броят и размерът на бонусите са предмет на преговори между държавата и инвеститора.

Наемът е плащане с концесионен характер, независимо от наличието на продукция или рентабилността на производството, което дава възможност на държавата да получава систематичен доход от момента на сключване на договора. Наемната ставка може да бъде определена както за цялата зона за разработване на находището, така и за единица от нейната площ. Могат да бъдат установени прогресивни наемни ставки, нарастващи с течение на времето, с размера на територията или от смесен тип.

Възнаграждението трябва да се дефинира като задължително плащане, изчислено като фиксиран дял от себестойността на продукцията и събирано от държавния собственик на природни ресурси за правото да разработва техните запаси. Това плащане осигурява ранен и гарантиран доход на правителството. В петролната промишленост процентите на роялти варират от 0 до 50%. Роялти могат да имат фиксирана или прогресивна ставка. Изчисляването на лицензионните възнаграждения по плъзгаща се скала зависи от определени фактори, като нива на производство. Изчисляването на роялти по плъзгаща се скала всъщност служи за извличане на част от ресурсната рента от производителя. От друга страна, чрез промяна на размера на роялти държавата създава финансови стимули за компаниите да работят в желаната от държавата посока. По този начин зависимостта на ставката на роялти от нивото на производство може до известна степен да регулира дейността на компанията при разработването на находище, зависимостта на ставката на роялти от качеството на полезните изкопаеми стимулира разработването на труднодостъпни находища; добиват полезни изкопаеми и залежи с намалено качество и др.

Например в САЩ минните компании плащат бонуси, наеми и възнаграждения във връзка с предоставянето на правото за ползване на недрата. В Норвегия данъчното облагане на бизнеса в нефтената и газовата промишленост включва стандартен фирмен данък от 28%, специален данък от 50% и възнаграждения за находища.

При данъчното облагане на сферата на ползване на недрата се прилагат както обикновен корпоративен данък или данък върху доходите на физическите лица, така и специални видове данъци, по-специално данък върху природните ресурси. Стандартните ставки на корпоративен данък варират от 0 до 70%; данъчните ставки на петролните компании обикновено варират от 50 до 85%. По-високите данъци върху доходите в петролния сектор служат като инструмент за изтегляне на свръхпечалбите, получени от петролните компании, и преразпределянето им в обществото.

Съществуващата зависимост на основните данъчни плащания в минната индустрия от цената на продуктите насърчава производителите да я занижават, за да минимизират данъчните си задължения (трансферно ценообразуване). В тази връзка в повечето страни при облагането на минната индустрия за определяне на данъчната основа се използват специални референтни (пазарни) цени, определени по един или друг начин. В развиващите се страни производителки на петрол често за тези цели се използват цените на петрола, преобладаващи на световния пазар. В повечето развити страни данъчното облагане на производството на петрол прилага цените на сделките, извършени на принципите на липсата на взаимозависимост между продавача и купувача и липсата на връзка между продажбата на продукти и други сделки.

Споразуменията за споделяне на продукцията са доста широко разпространени в световната практика. Разходите, направени при такива договори, се компенсират на компанията с част от произведения петрол. Делът на компенсационните продукти в производството е посочен в споразумението. Останалата част от продукцията подлежи на поделяне между държавата и дружеството. Делбата се извършва в съотношението, отразено в договора. В този случай пропорциите на разделението с нарастването на производството могат да се променят в полза на държавата. Делът на компанията от разпространяваните продукти обикновено подлежи на данъчно облагане. В допълнение, много споразумения за споделяне на продукцията включват и задължения за роялти. В една и съща държава компаниите могат да работят при напълно различни условия поради различията във фискалните системи: както лицензионните споразумения, така и споразуменията за споделяне на продукцията могат да се прилагат едновременно.

Практиката за предоставяне на обезщетения за плащане на плащания за използване на природни ресурси е често срещана и в чуждестранни страни производителки на нефт (САЩ, Канада, Норвегия и др.). Например обезщетенията, предоставени в САЩ, включват:

) целеви данъчни отстъпки за увеличаване на добива на петрол;

) мерки за намаляване на данъчната основа (отстъпка за изчерпване на недрата) и отлагане на данъчните плащания през началния период на разработване на находището. Компанията има право да избере като отстъпка размера на производствените разходи за определени позиции (размера на бонуса и разходите за геоложки и геофизични проучвания) или процентна отстъпка за изчерпване на недрата. Процентът на отстъпката е по-малкото от 22% от брутния доход или 50% от облагаемия доход;

) ускорено отписване на амортизацията на оборудването;

) данъчни кредити за проучване и сондиране;

) удръжки между сумата, платена за акциите, и тяхната „реална“ стойност.

Данъчни облекчения могат да се предоставят не само във връзка с плащанията за използване на недрата, но и за данък върху дохода. По-специално в Обединеното кралство компаниите имат право на данъчен кредит върху амортизационните разходи, когато плащат данък върху дохода. В Съединените щати производителите на нефт и газ могат да отписват обезценката и амортизацията на някои от капиталовите разходи, свързани с разработването на дадено находище, не постепенно, а наведнъж. Данъкът върху земята принадлежи към групата на плащанията за използване на природните ресурси, а системата за данъчно облагане на земята, която се е развила досега в повечето страни по света, е малко по-различна от руската система.

Необходимо е да се отбележат следните тенденции в развитието на чуждестранното данъчно законодателство.

В съвременните икономически развити страни данъчната система в областта на използването на недрата претърпява значителна трансформация, където, противно на общата концепция, се извършва преход към система от неданъчни плащания. По този начин опитът на САЩ в областта на данъчното облагане на петролната индустрия е интересен, като се използват три основни вида плащания, чието използване е възможно и в Руската федерация: роялти, акциз върху продажбите на едро и акциз върху търговците на дребно.

Роялти се определят от държавните органи и се изпращат изцяло в държавния бюджет. Има обаче две изключения. Ако производството на петрол се извършва на частни земи, тогава роялти се установява и получава от собственика на земята. За подобряване на институцията за събиране на възнаграждения за разработване на недра на частна територия в Съединените щати бяха създадени асоциации на частни лица - собственици на роялти, изпълняващи консултантски и посреднически функции. Ако производството на петрол се извършва на територия, собственост на традиционна индианска общност, тогава възнаграждението се установява и получава от нея. Платецът на роялти е минната компания.

Активно се развива системата от „екологични данъци“ и глоби за замърсяване на околната среда. Например в Холандия, Германия и Франция законодателно е въведена система за данъчно облагане на всички замърсяващи индустрии. Създаването на подробна система в Обединеното кралство доведе до разходи за пречиствателни станции, възлизащи на до 50% от производствените разходи в някои случаи.

В момента в Съединените щати са въведени нови законодателни инициативи за подобряване на данъчната система за околната среда. Въпреки това данъчното облагане на компаниите вече беше засилено чрез въвеждането на нов енергиен данък - британския данък Thermal Unit и акциз върху въглища, произведени в американски мини, върху суров петрол от рафинерии и върху вносни петролни продукти.

Нека да разгледаме плащанията в чужди държави, използвайки примера за използване на недрата.

Задължителните плащания, събирани от държавата за използването на подземните ресурси, най-често са под формата на преки или косвени данъци или специални целеви плащания. Професор Б.Д. Клюкин, класифицирайки платежната система в чужди страни според основните критерии, идентифицира три основни типа:

а) данък върху имуществото (на собственика), обикновено представено под формата на находища на полезни изкопаеми и минни имоти в стойностно изражение, определено по цени, установени в съответствие със законодателството, или пазарни цени (данък ad valorem);

б) данък за единица добити полезни изкопаеми (данък върху производството);

в) данък върху доходите, плащан в случаите, когато ползвателят на недрата реализира печалба и оказва влияние върху цената на добития минерален ресурс.

Например във Франция данъчната система за проучвателни и производствени дейности включва три данъка (данък печалба, данък минерали, който е прогресивен данък върху годишния оборот на компанията, наложен от централното правителство, и данък върху минните дейности в полза на местните власти). Данъчните ставки и основи се определят ежегодно от парламента, включително местните данъци. Според експерти френската данъчна система в областта на ползването на недрата се счита за най-ефективната в света.

В Германия е създадена специална система за плащания за използване на недрата: данък върху рудни полета, данък за добив. Специална система включва плащания за използване на земните недра за производство на въглеводороди. Трябва да се отбележи, че през последните години специални данъци върху производството на въглеводороди бяха въведени и във Великобритания, Дания, Норвегия и Холандия.

В Съединените щати има три основни данъка в областта на използването на недрата: данък върху недвижимите имоти (минни предприятия, оценени по пазарна стойност), данък върху добитите продукти и данък върху дохода.

Плащанията на ползвателите на недра под формата на наем вземат предвид както наема за земя, така и наема на подпочвен участък.

По този начин плащането за природни ресурси, като форма на осъществяване на икономическите отношения между собственика на природните ресурси и техния потребител, заема централно място в икономическия механизъм за управление на околната среда.

Опитът на много държави показва, че механизмите за събиране на данъци са доста разнообразни. Като се вземат предвид специфичните характеристики на Русия, можем да заимстваме различни елементи от данъчните системи, използвани в страни с развита пазарна икономика, или неданъчни методи за изтегляне на доходи от наем (например споразумения за споделяне на продукцията), използвани в страни с нововъзникващи пазарни отношения.

Анализът на чуждестранните данъчни инструменти показва, че има два основни вида плащания. Първо, плащания за природни ресурси, предназначени за преразпределение (оттегляне) на рента, произтичаща от потребителите на природни ресурси в процеса на тяхната експлоатация. При определянето им те изхождат от размера на дохода от наем и се ръководят от дела от него, който трябва да бъде изтеглен от ползвателя на природния обект.

Второ, плащания, насочени към поддържане на съществуващата система за управление на околната среда. Те са инструмент за набиране на средства, необходими за покриване на административни разходи за наблюдение на експлоатацията на природни ресурси и някои инфраструктурни разходи (всякакви лицензионни такси и др.). Допълнителни плащания се начисляват за услуги, свързани с оценката на природните ресурси (лабораторен анализ, геоложки и топографски изследвания на територии, регистрация и заверка на документи и др.). Тези плащания отиват не в общия фонд, а в специален фонд, предназначен да подобри качеството на съответните услуги. Както вече беше отбелязано, при преразпределението на рентата в чуждестранната практика се дава предимство на данъците, събирани директно от ползвателите на природни ресурси, тоест по пряк начин. Съществуват обаче и косвени данъци, чрез които се изтеглят излишните доходи, получени чрез преразпределение на рентата от потребителите на природни суровини. Най-важните преки данъци върху природните ресурси включват следното. Наем (или наем на земята), данък върху достъпа до природни ресурси, данък върху производството и проучването и др. е плащане за правото на ползване на природни ресурси. Изчислява се за единица наета територия. Такъв данък стимулира геоложките проучвания и развойната дейност. Ясно е обаче, че целта на данъка е да предотврати спекулациите и свръхинтензивната експлоатация на природните ресурси, а не да събира средства за държавната хазна. Това се постига чрез събиране на диференциран наем или данък общ доход. Рентата се определя на номинално ниво през първите години от експлоатацията на природния ресурс, но след това постепенно се увеличава, за да насърчи наемателя да развива производството си. Роялти е плащане към правителството за правото да се използва изчерпаем природен ресурс. Изчислява се въз основа на брутните приходи на производителя, а не на неговата нетна печалба.

Системата за плащания за природни ресурси може да осигури или изтегляне на доходи от наем с цел прехвърлянето им от потребителя на собственика, или така наречената административна такса, тоест покриване на разходите за наблюдение на използването на природни ресурси, обработка на прехвърлянето им на собственика и др. В първия случай става дума за данъци върху природните ресурси, а във втория - за такси за издаване на лиценз или данък върху недвижимите имоти.

Наред с данъчните методи в практиката се използват и неданъчни методи за изтегляне на доходи. На първо място, това е споразумение за разпределение на продукцията между държавата в лицето на държавна компания и заинтересована фирма-изпълнител за използване на минерални ресурси.

2 Данъци за управление на околната среда в Руската федерация

В Руската федерация системата за задължителни плащания за използване на природни ресурси се установява от нормите на Данъчния кодекс на Руската федерация и някои други федерални закони, както и постановления на правителството на Руската федерация. По този начин включва както данъчни, така и неданъчни плащания. Чистите данъчни плащания включват такси за използване на дивата природа и за използване на водни биологични ресурси, данък върху водата, данък за добив на полезни изкопаеми, данък върху земята, както и данъчната система за прилагане на споразумения за споделяне на продукцията.

Таксата за ползване на обекти на животински свят се събира след издаване на съответното разрешение (лиценз). Платци на таксата са организации, индивидуални предприемачи и физически лица, които използват обекти на дивата природа. Използването на обекти от животинския свят означава премахването им от местообитанието им. Размерът на таксата е определен като фиксирана сума и варира от 20 рубли до 15 000 рубли на животно. При изземване на млади диви копитни животни на възраст под една година събираемостта се намалява наполовина. Добивът на животни в границите за лични нужди от представители на коренното население на Севера, Сибир и Далечния изток на Руската федерация, както и производството на животни от лица, които не са свързани с коренното население, но постоянно пребивават на места на техните традиционни стопански дейности, за които ловът и риболовът са основа на съществуването. Ограниченията за производството на животни за лични нужди се установяват от изпълнителните органи на съставните образувания на Руската федерация. Добивът на животни с цел опазване здравето на населението и селскостопанските животни (предотвратяване на епидемии), за регулиране на видовия състав на фауната и за проучване на запасите също е освободен от такса. Извеждането на животни от местообитанието им без заплащане на такса е разрешено и за възпроизвеждане на обекти от животинския свят с разрешение на органа на изпълнителната власт и за научни цели. При изтичане на лиценза за ползване на обекти от дивата природа, платецът на таксата има право на възстановяване на таксата за непродадени лицензи.

Водният данък се плаща от организации и физически лица, които се занимават със специално или специфично водоползване. Данъкът се налага върху такива видове използване на вода като водовземане от водни обекти, използване на водната площ на водни обекти, използване на водни обекти без водовземане за целите на хидроенергията и рафтинг. Данъкът се изчислява в зависимост от обема на изтеглената вода от водния обект на тримесечие. Обемът на водата се измерва въз основа на показанията на водомерните уреди, а при липса на такива - въз основа на времето за работа и производителността на техническото оборудване. Данъчните ставки са фиксирани за 1 хил. куб. м изтеглена вода за речни басейни, езера, морета и икономически райони. При използване на водната площ на водните обекти данъкът се изчислява като площта на предоставеното водно пространство. Когато водата се използва за водноелектрически цели, данъците се налагат върху количеството електроенергия, произведена през данъчния период. Определят се тримесечни и годишни лимити за водовземане, при превишение данъчната ставка е пет пъти по-висока спрямо свръхобема. Някои видове използване на вода са освободени от воден данък, чийто списък е установен в член 333.9 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Те включват например използването на водни площи за изграждане на хидротехнически съоръжения, риболов и лов.

Данъкът за добив на полезни изкопаеми се плаща от организации и индивидуални предприемачи, които са признати за ползватели на недрата, т.е. които са получили лиценз за разработване на находища на полезни изкопаеми по предписания начин. С данък се облагат минералите, извлечени от недрата: въглища, торф, въглеводородни суровини (нефт, газ, газов кондензат), метални руди, неметални минни суровини, диаманти, радиоактивни метални суровини. Данъкът се изчислява въз основа на стойността на добитите полезни изкопаеми. Количеството на извлечените полезни изкопаеми се определя по директен (чрез използване на измервателни уреди и устройства) или косвен (изчислен въз основа на данни за съдържанието на извлечените полезни изкопаеми в минерални суровини, извлечени от недрата (отпадъци, загуби)) метод. . При невъзможност да се определи количеството на извлечените полезни изкопаеми по прекия метод се използва косвен метод. При използване на директен метод количеството извлечени полезни изкопаеми се намалява с размера на действителните загуби. За оценка на добитите полезни изкопаеми при изчисляване на данъка се използва тяхната продажна цена. Ако данъкоплатецът не продава полезни изкопаеми, данъкът се изчислява въз основа на тяхната прогнозна стойност, която се изчислява като себестойност на добива им. Минералните ресурси са освободени от данък по отношение на технологично определени действителни загуби (в границите на стандартите, определени от правителството на Руската федерация), свързан газ, промишлени води, минерални води, използвани от данъкоплатеца изключително за медицински и курортни цели, използвани подземни води от данъкоплатеца изключително за селскостопански цели. Добивът на минерални ресурси от нестандартни или предварително отписани запаси е освободен от данък. Намаляване на данъчната ставка с 0,7 пъти се прилага за данъкоплатци, които за своя сметка са извършили търсенето и проучването на находищата, които разработват, или които са възстановили всички държавни разходи за търсене и проучване на съответното количество минерали.

Сключването на споразумение за подялба на продукцията създава данъчни предимства за ползвателя на недра. Системата за данъчно облагане за прилагане на споразумения за споделяне на продукцията предвижда възможността за освобождаване на ползвателите на недра от определени видове данъци и такси, по-специално от данъка за добив на полезни изкопаеми, данък върху земята, данък върху корпоративната собственост и транспортен данък (по отношение на собствеността и превозни средства, използвани за целите на споразумението). Освен това при сключване на споразумение за споделяне на производството се прилагат други правила за изчисляване на ДДС и корпоративния подоходен данък. В същото време ползвателят на недра е длъжен да прехвърли част от добитите полезни изкопаеми в собственост на държавата.

С поземлен данък се облагат поземлени парцели, собственост на граждани и организации. Данъкоплатците са субекти на право на собственост, право на постоянно (вечно) ползване или пожизнена наследима собственост върху поземлени имоти. Данъкът се изчислява въз основа на площта на парцела и кадастралната стойност на земята, която зависи от качеството на земята и нейното предназначение. Земите, използвани от религиозни и благотворителни организации, организации на инвалиди, организации на наказателната система, защитени земи, както и земи, използвани от коренното население на Севера, Сибир и Далечния изток на Руската федерация, са освободени от данък. Данъчните ставки се определят от местните власти и не могат да надвишават 0,3% за земеделска земя, жилищна земя и 1,5% за други парцели.

данъчно законодателство за природните ресурси

Глава 3. Проблеми на данъчното облагане на природните ресурси

Понастоящем кадастралната оценка на земеделските земи не позволява поземлената рента да бъде напълно взета предвид при определяне на плащанията за земя, което в крайна сметка се отразява негативно на интереса на земеделските производители към развитието на селскостопанското производство и рационалното използване на земните ресурси. При изчисляване на поземления данък пазарната стойност на парцела не се взема предвид.

Ето защо дебатът за прехода към данъчно облагане на недвижимите имоти не стихва дълго време. В този случай поземленият данък ще стане негова неразделна част. Друга област на реформа може да бъде намаляването на броя на обезщетенията. За гражданите също е възможно да се намали данъчната ставка (например, като се определи в рамките на 0,1-0,5%), тъй като изчисляването на данъка ще се основава на пазарната стойност на парцела. Според нас всичко това трябва да доведе до рационално използване на земните ресурси.

В икономическата литература се повдигат въпроси, свързани с проблема за определяне на ставките на водния данък. Така ставката на водния данък за водовземане от водни обекти за водоснабдяване на населението е определена на 70 рубли. за 1 хил. куб.м m вода, взета от водно тяло (клауза 3 от член 333.12 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В решението на Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг от 3 април 2007 г. № A66-8862/2006 съдът посочва, че гл. 25.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация не предвижда плащане на данък по ставките, установени в клауза 1 на чл. 333.12 от Данъчния кодекс на Руската федерация, в случаите, когато данъкоплатец без лиценз използва вода от водни тела за водоснабдяване на населението. Нормите на гл. 25.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ставките на водния данък се установяват за речни басейни, езера, морета и икономически райони, както и в зависимост от предназначението на водата (клаузи 1 и 3 от член 333.12 от Данъчния кодекс на Руска федерация).

Въпреки това, Министерството на финансите на Русия в писмо от 20 декември 2005 г. N 03-07-03-02/64 отбеляза, че в случай на специално и (или) специално използване на вода от организации и лица, което изисква лицензиране, без лиценз , водната такса се заплаща по ставките, установени с чл. 333.12 от Данъчния кодекс на Руската федерация за този вид използване на вода. За неразрешено водоползване тези организации могат да носят административна отговорност на основание чл. 7.6 от Кодекса на Руската федерация за административните нарушения, според който неразрешено заемане на воден обект или част от него, използването им без разрешение (лиценз), ако получаването на такова е предвидено от закона.

Използването на вода от организации и физически лица без лицензия (разрешително) през периода на преиздаване на лицензия за водоползване (подлежи на изпращане на съответните документи за преиздаване преди изтичането на предишната лицензия (разрешително)) към данъчно облагане по общоустановения начин, не е нарушение на правилата за използване на водата и не води до налагане на административно наказание.

Освен това въпросът за увеличаване на максималния размер на залога вече беше повдигнат няколко пъти. Ставките на водния данък бяха установени преди повече от 5 години, а днес приходите от този данък осигуряват едва 30% от разходите, необходими за поддържане и развитие на водностопанския комплекс. Следователно, предвид промените в икономическата ситуация на нашата страна, е възможно да се индексират ставките на водния данък. Според нас това ще помогне да се гарантира, че повечето от разходите са покрити.

Данъкът върху добива на полезни изкопаеми има редица предимства в сравнение със съществуващите преди това данъци, едно от които е лесното администриране както за данъкоплатците, така и за данъчните служители. Трябва обаче да се отбележат редица недостатъци.

Първо, връзката между данъчната ставка и световните цени на петрола е спорна. В същото време на данъка се възлага необичайната функция за извличане на ценова рента, която възниква в резултат на високите цени на енергията на световните пазари. Освен това обвързването на данъка върху добива на полезни изкопаеми със световните цени поставя данъкоплатците в неравностойни икономически условия: колкото по-малък е делът на износа в общите доставки на петрол на данъкоплатеца, толкова по-голям е делът на данъците в доходите, които получава. В същото време с покачването на световните цени на петрола данъчната тежест върху тези данъкоплатци се увеличава. По този начин данъкът за добив на полезни изкопаеми се превърна в данък „износ“, който са длъжни да плащат дори онези петролни компании, които не изнасят петрол.

Друг недостатък на данъка за добив на полезни изкопаеми, който многократно е споменаван, е наличието на плоска скала, която не отчита адекватно минно-геоложките, икономико-географските, инфраструктурните и други особености и условия на разработване на находището, както и структурата на запасите, тяхното качество и т.н. По този начин данъкоплатците, които имат най-добрите подпочвени зони, получават допълнителни ползи, а добивът изключително от сравнително лесно извлечени запаси става печеливш. В резултат на това увеличението на добива на нефт в страната не се дължи на разработването на нови находища или сондажите на допълнителни кладенци, а на по-интензивната експлоатация на високопродуктивни кладенци.

Има два възможни данъчни начина за решаване на този проблем - диференциране на ставките на сегашния данък за добив на полезни изкопаеми, който да отчита всички характеристики на намирането, добива и транспортирането на полезни изкопаеми, както и неговите качествени характеристики; въвеждане на принципно нов данък. Вторият начин изглежда по-предпочитан, тъй като е практически невъзможно да се диференцират ставките на данъка върху добива на минерали по такъв начин, че да се вземат предвид характеристиките на буквално всяко поле.

Като част от по-нататъшното подобряване на данъчното облагане на производството на въглеводороди се планира както да се намали данъчната тежест върху нефтенодобивния сектор на икономиката (намаляване на коефициентите за производство на нефт, нулева ставка), така и да се създадат стимули за използване на свързан петрол газ, за ​​добив на нефт от сложни находища, за разработване на находища с високо ниво на разходи. За тази цел, например, се планира да се въведат „данъчни ваканции“ за добив на петрол в нови находища, по-точно в Черно и Охотско море. Посочената полза под формата на нулева ставка ще бъде предоставена за период от 10 до 15 години (в зависимост от вида на лиценза), докато натрупаният обем на добив в подземния обект достигне определено установено ниво.

Една от съществените промени в механизма на данъчно облагане на добива на полезни изкопаеми може да бъде (в дългосрочен план) преминаването към облагане на допълнителните доходи от добива на природни ресурси. Допълнителният данък върху доходите (ATT) ще замени данъка върху добива на нефт за нови находища. Изчисляването му е свързано с оценката на приходите и разходите, които дружеството ще направи през целия период на разработване и експлоатация на находището, поради което се предвижда данъкът да бъде въведен за нови находища. В резултат на този подход към данъчното облагане, основаващ се на определяне на нетния доход, ще се осигури реална диференциация на данъчната тежест в зависимост от конкретните условия на производство на нефт. В този случай ще се вземе предвид не само брутният доход, получен от производителя, но и разходите за производство на нефт в конкретно находище. Данъчната система, изградена по този начин, няма да създаде икономически пречки пред разработването на нефтени находища, характеризиращи се с увеличени капиталови, оперативни и транспортни разходи.

Би било по-целесъобразно да се диференцира системата на плащане в зависимост от икономическите и географските условия и недостига на даден ресурс, което би позволило да се разработи надежден механизъм за стимулиране и надеждно разполагане на ресурсоемки отрасли, тяхното гравитационно привличане към райони с богат ресурсен потенциал.

Анализът на практиката на прилагане на сегашния икономически механизъм за управление на околната среда показва, че е необходимо неговото подобряване въз основа на разработването на икономически и организационни мерки, които ще позволят постигане на реални резултати при решаването на проблема с рационалното управление на околната среда. Към това са насочени усилията на много икономисти.

Заключение

В съвременните условия развитието и ефективното използване на природните ресурси на Русия се превръща в основен фактор за растежа на нейната икономика. Следователно плащанията за използване на природни ресурси в системата от фактори за прилагане на държавната политика за природните ресурси са особено важни. Плащанията за природни ресурси се установяват с цел икономическо регулиране на управлението на околната среда, стимулиране на рационалното и интегрирано използване на различни видове природни ресурси и опазване на околната среда, генериране на средства за опазване и възпроизводство на природните ресурси в условията на пазарна икономика. Те са предназначени да имат стимулиращ ефект върху повишаването на ефективността на използването и опазването на земите, горите, водните тела и недрата, добива и рационалното използване на минералните ресурси и продуктите от тяхната преработка.

По този начин целта на тази работа беше да се проучат данъците върху природните ресурси, въз основа на това могат да се направят следните изводи и предложения:

Системата от данъци (данъчни плащания) за природните ресурси е набор от форми на фискална оценка от държавата на природния доход от наем, който се дължи на производствения фактор „държавно регулиране на икономиката“. В същото време под данъчни плащания разбираме всички плащания от данъчен тип - действителни данъци, такси, мита и други плащания към бюджетната система, свързани с процеса на управление на природните ресурси и регулирани от данъчно и друго свързано законодателство.

Системата за данъчни плащания за природни ресурси, от една страна, е важен източник за формиране на приходната база на държавния бюджет и икономическата сигурност на страната, от друга страна, тя е финансов инструмент за държавно регулиране на управление на околната среда. Стимулиращият потенциал на този вид данъци трябва да бъде включен в самата процедура за изчисляването им за единица или маса използвани в производството природни ресурси съгласно установения стандарт за ефективност на тяхното използване.

Понастоящем системата от данъци и такси, установена от Данъчния кодекс на Руската федерация, включва следните видове плащания за природни ресурси: - данък за добив на полезни изкопаеми (федерален данък), - такса за използване на водни тела (федерален данък, от 01 г./ 01/2005 таксата е заменена такса вода), данък земя (местен данък). Федералните такси са таксата за използване на обекти от животинския свят и таксата за използване на обекти на водни биологични ресурси.

Характеризирайки законодателните промени в създаването на система от данъци и такси, е възможно да се идентифицират следните тенденции в процеса на данъчна реформа, премахването на старите и създаването на нови публични правни плащания: 1) някои плащания за природни ресурси от статутът на такса (плащане) се прехвърля в статут на данък, например поземлен данък, воден данък; 2) част от плащанията за природни ресурси, въпреки че са планирани на определен етап от развитието на данъчното законодателство като данъчни плащания, все още остават извън правното регулиране на данъчното законодателство, например плащания за отрицателни въздействия върху околната среда, плащания за използване на горските ресурси; 3) някои плащания за природни ресурси бяха отменени или комбинирани в едно данъчно плащане, например данъкът за добив на минерали, който замени удръжките за възпроизвеждане на базата на минерални ресурси.

В чужди страни доходите от експлоатацията на природни ресурси по правило се изтеглят чрез система от данъци, насочени към извличане на рента от ползвателя на природни ресурси. В държави, богати на природни ресурси, се практикуват данъци като роялти, суверенен данък, специални данъци върху печалбите на минните компании, диференцирани наемни плащания, поземлен данък и др. Освен това доходите от експлоатацията на природни ресурси могат да бъдат преразпределени въз основа на споразумения за споделяне на производството и други средства.

В момента данъците върху природните ресурси са източник на приходи за бюджетите на различни нива. Входящите плащания (данъци) се разпределят между федералния бюджет и бюджета на конкретен субект на федерацията в пропорциите, установени от законите за природните ресурси. Преките приходи във федералния бюджет от плащания за използване на природните ресурси обаче са незначителни и възлизат на не повече от 5% (без акцизи) от всички входящи данъчни приходи, което в много ограничена степен осигурява компенсаторно възпроизвеждане на природни ресурси. Увеличаването на размера на плащанията за използване на природни ресурси е възможно само с намаляване на дела (стойността) на други данъци, тъй като общите данъци, наложени от потребителите на природни ресурси, като правило, са на изключително високо ниво.

В Русия икономически значима част от природните ресурси все още остава собственост на държавата, следователно, за да се реши въпросът за осигуряване на условия за получаване на значителни доходи от наем от експлоатацията на ресурси, сериозна промяна в законодателството, регулиращо плащането за природни използването на ресурси е необходимо.

В момента в Руската федерация един от основните проблеми в областта на управлението на околната среда практически не е решен - получаването на доход от наем от държавата. Системата за наемни плащания в момента е разпокъсана и несистематизирана, което нанася значителни щети на държавата и намалява сигурността и ефективността на цялата система на публичноправни плащания.

В момента в Руската федерация в областта на управлението на околната среда няма единна концепция и следователно няма единство в правното регулиране на плащанията за природни ресурси. Въпреки несъвършенството на законодателната рамка, изглежда разумно да се говори за два относително независими вида плащания за природни ресурси, като такса за отрицателно въздействие върху околната среда (с други думи, вътрешен аналог на екологичен данък) и различни видове плащания за използване на природни ресурси, които по своето съдържание съответстват на основните характеристики на рентните плащания.

Библиография

1. Конституция на Руската федерация / Федерален конституционен закон на Руската федерация от 12 декември 1993 г. // Российская газета. - 1993. - 25 декември.

Данъчен кодекс на Руската федерация, част първа от 31 юли 1998 г. N 146-FZ (с измененията от 22 ноември 2008 г.) // Сборник на законодателството на Руската федерация от 3 август 1998 г. N 31 чл. 3824.

Бюджетен кодекс на Руската федерация от 31 юли 1998 г. N 145-FZ (с измененията от 24 ноември 2008 г.) // "Российская газета" от 12 август 1998 г. N 153-154.

Поземлен кодекс на Руската федерация от 25 октомври 2001 г. N 136-FZ (с измененията на 30 декември 2008 г.) // "Парламентарен вестник" от 30 октомври 2001 г. N 204-205.

Воден кодекс на Руската федерация от 3 юни 2006 г. N 74-FZ (с измененията от 23 юли 2008 г.) // Руски вестник от 8 юни 2006 г. N 121.

Федерален закон от 10 януари 2002 г. N 7-FZ „За опазване на околната среда“ (с измененията на 18 декември 2006 г., 5 февруари, 26 юни 2007 г.) // Российская газета от 12 януари 2002 г. N 6 .

Закон на Руската федерация от 21 февруари 1992 г. N 2395-I „За недрата“ (с измененията от 23 юли 2008 г.) // Руски вестник от 5 май 1992 г., N 102.

Федерален закон от 24 април 1995 г. N 52-FZ „За света на животните“ (с измененията на 6 декември 2007 г.) // Руски вестник от 4 май 1995 г., статии 37-61.

Федерален закон от 24 ноември 2008 г. N 204-FZ „За федералния бюджет за 2009 г. и за плановия период 2010 и 2011 г.“ // Российская газета от 26 ноември 2008 г. N 242.

Абдулина, Ф. А. Подобряване на механизма за данъчно облагане на поземлените ресурси в селското стопанство с цел тяхното рационално използване / Ф. А. Абдулина, Г. Н. Минишев // Съвременна данъчна система: състояние, проблеми и перспективи за развитие: междууниверситетски сборник от научни статии с международно участие. Vol. 2. / ред. М. К. Аристархова. - Уфа: УГАТУ, 2009. - 448 с.

Александров I.M. Данъчни системи на Русия и чужди страни. - “Бератор-Прес”, 2007. - 690 с.

Арустамов Е.А. Управление на околната среда: Учебник-5 изд., прер. И допълнителни - М .: Издателска и търговска корпорация "Дашков и Ко", 2007 г. - 312 с.

Барулин С., Солнишкова Ю.Н. Данъчно облагане на природните ресурси: Учебник. надбавка /СВ. Барулин, Ю.Н. Солнишкова. - М.: Икономика, 2008. 285 с.

Видимкина Е., Характеристики на плащането на воден данък // Финансов вестник. Регионално издание. - № 43, октомври 2008. - с. 84-88.

Герасименко Н.В., За подобряване на правното регулиране на системата за плащания за използване на природни ресурси // Законодателство и икономика. - № 9, 10, септември, октомври 2007. - С. 77-82, 64-67.

Голубева Н.В., За поземления данък // Данъчен бюлетин 2007. - № 6. - С. 99-112.

Кузмин Г.В., Поземлен данък. Характеристики на изчисляване и плащане. - М .: Издателство Вершина. - 2008. - 438 с.

Данъците в контекста на икономическата интеграция / Изд. проф. СРЕЩУ. Барда и проф. Л.П. Павлова. - М .: Издателство "КноРус", 2009. - С. 257-265

Пансков, В. Г. Данъци в петролния сектор: промени, които са необходими, но ефективни // ​​Данъчна политика и практика. - 2008 - № 11. - С. 12-19.

Петрунин В.В., Перспективи за развитие на наемните плащания в областта на използването на природните ресурси // Данъчен бюлетин. - № 2, февруари 2008. - с. 59-62.

Петрунин V.V., Данъци, такси и други плащания за използване на природни ресурси през 2007 г. Коментар на Закона за бюджета за 2007 г. // Финансово-счетоводни консултации. - № 2, февруари 2008. - с. 38-45.

Пономарев, О. Г. По някои спорни въпроси за изчисляване и плащане на данъци и такси // Всичко за данъците, 2008. - № 2. - С. 25-27.

Правно регулиране на плащанията за природни ресурси: Учебник (под общата редакция на проф. A.A. Yalbulganov). - "Юстицинформ", 2008.-648 с.

Salina A.I., Данъчно облагане на природните ресурси // Данъчен бюлетин. - № 9, септември 2008. - с. 42-48.

Серова А.И., За данъка върху добива на полезни изкопаеми // Актуални въпроси на счетоводството и данъчното облагане, № 19, 2008 г. - С. 82-84.

Тютюрюков Н.Н., Данъчни системи на чужди страни: Европа и САЩ: Учебник. - М.: "Дашков и К." - 2004. - 176 с.

Филатов S.A., Лебедев A.S. Проблеми за повишаване ефективността на системата за ползване на недрата. // Минерални ресурси на Русия. Икономика и управление. - 2009. - № 3. - С. 76-79.

Връщане