उत्तर
“...दूसरी तिमाही के वैट रिटर्न के डेस्क ऑडिट के बाद, कर अधिकारियों ने घोषणा की कि वे हमें रिफंड देने से इनकार कर देंगे। उन्होंने बताया कि हमारे प्रतिपक्ष ने बिक्री पुस्तिका में उन चालानों को प्रतिबिंबित नहीं किया जिनके लिए हमने कटौती का दावा किया था। क्या यह इनकार का कारण है?
— मुख्य लेखाकार मारिया वाकुलेंको, मॉस्को के एक पत्र से
मारिया, हमारा मानना है कि यदि आपूर्तिकर्ता चालान पंजीकृत नहीं करता है तो निरीक्षणालय को किसी कंपनी को कटौती से इनकार करने का अधिकार नहीं है। उन शर्तों की सूची जिनकी पूर्ति से कटौती का अधिकार मिलता है, सीमित है। सही ढंग से निष्पादित चालान और "प्राथमिक विवरण" प्राप्त करना आवश्यक है, लेखांकन में माल को प्रतिबिंबित करें और वैट के अधीन गतिविधियों में उनका उपयोग करें। खरीदार को यह जांचने की आवश्यकता नहीं है कि चालान आपूर्तिकर्ता की बिक्री पुस्तक में शामिल है या नहीं।
साथ ही, बिक्री पुस्तक में चालान की अनुपस्थिति इंगित करती है कि आपूर्तिकर्ता ने बजट में खरीदार से वसूले गए कर का भुगतान नहीं किया है। इस वजह से, स्थानीय कर अधिकारी ऐसी स्थितियों में कटौती हटा देते हैं। अतिरिक्त आरोपों को केवल अदालत में रद्द करना संभव है (रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय का निर्णय दिनांक 15 नवंबर, 2011 संख्या वीएएस-12390/11, मॉस्को जिले के संघीय मध्यस्थता न्यायालय का संकल्प दिनांक 7 सितंबर, 2011 संख्या) .ए40-2066/11-107-10).
यह जांचना असंभव है कि विक्रेता दस्तावेजों को कैसे पंजीकृत करता है। लेकिन आप दूसरे तरीके से भी कटौती सुरक्षित कर सकते हैं। विशेष रूप से, लेन-देन की वास्तविकता और इस तथ्य की पुष्टि करने वाले दस्तावेज़ एकत्र करें कि प्रतिपक्ष को अच्छे विश्वास के लिए सत्यापित किया गया है (वेबिल, यूनिफाइड स्टेट रजिस्टर ऑफ़ लीगल एंटिटीज़ से उद्धरण, आपूर्तिकर्ता के घटक दस्तावेजों की प्रतियां)। खरीदार से कोई कर बकाया न होने का प्रमाणपत्र मांगना भी एक अच्छा विचार होगा। यह पुष्टि करेगा कि प्रतिपक्ष पर कोई वैट ऋण नहीं है।
मॉस्को जिले के मध्यस्थता न्यायालय ने 30 अक्टूबर, 2017 के संकल्प संख्या F05-15674/2017 में माना कि खरीदार को नागरिक विवाद के हिस्से के रूप में खरीदे गए उत्पादों के लिए आपूर्तिकर्ता से चालान मांगने का अधिकार नहीं है।
विवाद का विषय: संगठन को वैट कटौती प्राप्त करने के लिए आपूर्तिकर्ता से खरीदे गए उत्पादों के लिए एक चालान प्रदान करने की आवश्यकता थी। आपूर्तिकर्ता ने यह मानते हुए चालान जारी करने से इनकार कर दिया कि उस पर ऐसी कोई बाध्यता नहीं है।
वे किस बारे में बहस कर रहे थे?: 720,000 रूबल का चालान
कौन जीता: आपूर्तिकर्ता संगठन
आपूर्तिकर्ता ने खरीदे गए उत्पादों के लिए क्रय संगठन को चालान जारी नहीं किया। परिणामस्वरूप, संगठन वैट कर कटौती प्राप्त करने में असमर्थ रहा। यही परिस्थिति कोर्ट जाने का कारण बनी.
अदालत में, कंपनी ने मांग की कि आपूर्तिकर्ता को शिप किए गए उत्पादों की लागत के लिए उचित रूप से निष्पादित चालान जारी करने के लिए बाध्य किया जाए। अदालतों ने इस आवश्यकता को पूरा करने से इनकार कर दिया। कैसेशन कोर्ट ने निम्नलिखित परिस्थितियों की ओर इशारा करते हुए अदालत के फैसलों की वैधता की पुष्टि की।
आपूर्तिकर्ता ने खरीदार के प्रति अपने दायित्वों को पूरी तरह से पूरा किया - सामान समय पर वितरित किया गया और अनुबंध की शर्तों का पूरी तरह से पालन किया गया। सामान खरीदार द्वारा स्वीकृति प्रमाण पत्र के अनुसार प्राप्त किया गया था, पूरी तरह से भुगतान किया गया था और पंजीकृत किया गया था।
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उसी समय, करदाता के खर्चों और कर कटौती लागू करने के उसके अधिकार (चालान और डिलीवरी नोट) की पुष्टि करने वाला कोई प्राथमिक दस्तावेज माल के साथ स्थानांतरित नहीं किया गया था। संगठन ने दस्तावेज़ों के प्रावधान के लिए आपूर्तिकर्ता को एक दावा भेजा, जिसका उत्तर नहीं दिया गया, और संगठन को दस्तावेज़ कभी प्राप्त नहीं हुए।
हालाँकि, आपूर्तिकर्ता के ऐसे व्यवहार का मतलब यह नहीं है कि उसने किसी कानूनी आवश्यकता का उल्लंघन किया है, और खरीदार उससे विवादित दस्तावेज़ों का अनुरोध कर सकता है।
चालान न तो ऐसी चीज़ है जिसे प्रतिवादी वादी को देने के लिए बाध्य था, न ही माल का सहायक उपकरण है। साथ ही, चालान उत्पाद से संबंधित दस्तावेज़ नहीं है। इस दस्तावेज़ का उपयोग कर कानूनी संबंधों के क्षेत्र में किया जाता है। साथ ही, रूसी संघ के टैक्स कोड के मानदंड ऐसे विवादों (नागरिक संबंधों के ढांचे के भीतर दस्तावेजों की मांग पर) पर लागू नहीं होते हैं।
अनुबंध की शर्तों ने प्रतिवादी के लिए खरीदार को चालान हस्तांतरित करने का प्रत्यक्ष दायित्व स्थापित नहीं किया। इस बीच, भविष्य में वैट कर कटौती की घोषणा पर भरोसा करते हुए, संगठन को अनुबंध में आपूर्तिकर्ता के चालान जमा करने के दायित्व को निर्धारित करना पड़ा। और प्राथमिक दस्तावेज़ जमा करने में विफलता के लिए जुर्माना भी निर्धारित करें।
अन्यथा, आपूर्तिकर्ता पर खरीदार को चालान भेजने का कोई दायित्व नहीं है। इस संबंध में, कैसेशन कोर्ट ने संगठन की बताई गई आवश्यकताओं को पूरा करने से इनकार कर दिया।
वैट रिटर्न के संबंध में 3 महत्वपूर्ण प्रश्न
प्रश्न 1: आपूर्तिकर्ता ने घोषणा में खरीदार द्वारा दर्शाई गई वैट की राशि को रिकॉर्ड क्यों नहीं किया?
एक सामान्य कारण जब कोई आपूर्तिकर्ता वैट रिटर्न में डेटा शामिल नहीं करता है तो वह भागीदार की बेईमानी है। इस मामले में, या तो माल का शिपमेंट लेखांकन रिकॉर्ड में प्रतिबिंबित नहीं होता है, या आपूर्तिकर्ता एक प्रतिपक्ष है। एक नियम के रूप में, मध्यस्थ माल की खरीद के लिए एक चालान प्रदान करते हैं, लेकिन लेनदेन पर वैट का भुगतान प्रिंसिपल या प्रिंसिपल द्वारा किया जाता है।
कर रिपोर्टिंग में, मध्यस्थ प्राप्त और जारी किए गए चालान की लॉगबुक में परिलक्षित जानकारी को इंगित करता है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 174 के खंड 5.2)। यदि आपूर्तिकर्ता वैट रिटर्न जमा नहीं करता है, लेखांकन लॉग प्रदान नहीं करता है, या दस्तावेजों में त्रुटियां पाई जाती हैं, तो कर कार्यालय खरीदार और मध्यस्थ की रिपोर्टिंग की सटीकता को सत्यापित नहीं करेगा।
यदि ऐसी स्थिति उत्पन्न होती है, तो आप प्रतिपक्ष से लिखित स्पष्टीकरण का अनुरोध कर सकते हैं कि वह एक मध्यस्थ है, और इसलिए बिक्री पुस्तिका में चालान जानकारी को प्रतिबिंबित नहीं करता है। खरीदार आपूर्तिकर्ता की प्रतिक्रिया संलग्न करते हुए विवादास्पद स्थिति का स्पष्टीकरण कर सेवा को भेजता है।
जब हमारे आपूर्तिकर्ताओं ने हमें बिक्री पुस्तक में शामिल नहीं किया तो वैट के संबंध में कर कार्यालय को एक नमूना स्पष्टीकरण नीचे प्रस्तुत किया गया है। या निर्धारित फॉर्म में एक स्पष्टीकरण भरें, जहां आप चालान पर विश्वसनीय जानकारी इंगित करते हैं जिसे मध्यस्थ ने प्रतिबिंबित नहीं किया है, यह साबित करते हुए कि आपने अपनी घोषणा में कटौती क्यों की है।
यदि आपूर्तिकर्ता ने चालान जारी किया है लेकिन इसे घोषणा में शामिल नहीं किया है तो संघीय कर सेवा के अनुरोध का जवाब कैसे दें?
« हम 2016 की दूसरी तिमाही के लिए स्वेट एलएलसी के वैट रिटर्न के लिए स्पष्टीकरण प्रदान करने के लिए संघीय कर सेवा के अनुरोध की व्याख्या करेंगे। वैट - 27,000 सहित 150,000 की राशि के लिए चालान संख्या 109 दिनांक 10 मई 2016 को मीर एलएलसी को जारी किया गया था और स्वेट एलएलसी की खरीद पुस्तक में दर्शाया गया था। कर रिपोर्टिंग और बिक्री पुस्तक के अनुसार, चालान संख्या 109 लेखांकन में परिलक्षित नहीं होता है, क्योंकि मीर एलएलसी एक मध्यस्थ है और ऐसे दस्तावेजों को पंजीकृत नहीं करता है। वैट रिटर्न डेटा की सटीकता की पुष्टि करने के लिए, स्वेट एलएलसी के मुख्य लेखाकार इस स्पष्टीकरण के साथ एक पूर्ण स्पष्टीकरण फॉर्म, तालिका 1 संलग्न करेंगे।
प्रश्न 2: आपूर्तिकर्ता की घोषणा पर वैट खरीदार के चालान पर कटौती राशि से कम क्यों है?
ऐसे मामले तकनीकी त्रुटि या खरीदार द्वारा सामान लौटाने पर कटौती के प्रतिबिंब में अंतर के कारण उत्पन्न होते हैं। बाद की स्थिति में, आपूर्तिकर्ता को बिक्री के लिए एक चालान जारी किया जाता है, जिसके लिए रिटर्न की लागत से कटौती कर रिटर्न की धारा 8 में परिलक्षित होती है। लेकिन कई बार ऐसा होता है जब आपूर्तिकर्ता लौटाए गए सामान की लागत से राजस्व को कम आंकता है, जो भागीदारों के बीच विसंगतियों का कारण बनता है।
नीचे एक नमूना है,वैट कर अनुरोध का जवाब कैसे दें, यदि माल की वापसी के कारण कटौती की राशि भिन्न हो। तालिका 1 का पूरा प्रपत्र स्पष्टीकरण के साथ संलग्न है।
यदि खरीदार और आपूर्तिकर्ता के बीच वैट कटौती की राशि में कोई विसंगति है तो कर अधिकारियों के लिए स्पष्टीकरण कैसे तैयार करें:
« LLC "ड्रीम" ने LLC "Druzhba" से 177,000 रूबल की राशि में सामान खरीदा, वैट सहित - 2700 रूबल, 21 अक्टूबर 2016 के चालान संख्या 1952 के साथ खरीद को दर्शाता है। बाद में, 27 अक्टूबर 2016 को, मेक्टा एलएलसी ने वैट - 5,400 रूबल सहित 35,400 रूबल की राशि में माल का हिस्सा वापस कर दिया, चालान संख्या 916 के साथ रिटर्न को दर्शाया और इसे मेक्टा एलएलसी की बिक्री पुस्तक में दर्ज किया। लेकिन ड्रुज़बा एलएलसी के लेखांकन में, बिक्री राजस्व में 5,400 रूबल की कमी की गई, और वैट कटौती को ध्यान में नहीं रखा गया। परिणामस्वरूप, मैं विसंगतियों का कारण बताता हूं और स्थापित फॉर्म की तालिका 1 में स्पष्टीकरण इंगित करता हूं।"
प्रश्न 3: बैंक विवरण के अनुसार राजस्व और अग्रिम राशियाँ मेल क्यों नहीं खातीं?
अक्सर ऐसी स्थितियाँ होती हैं जब सामान पहले ही भेज दिया गया होता है, और खरीदार भुगतान दस्तावेज़ में अग्रिम भुगतान का संकेत देता है। चूंकि कई कंपनियां रिपोर्टिंग तिमाही में शिपमेंट पर भुगतान किए गए अग्रिमों पर वैट नहीं लगाती हैं, खरीदार अक्सर आश्चर्य करते हैं कि बैंक के माध्यम से प्राप्त अग्रिमों और प्राप्तियों के बीच विसंगतियों को कैसे समझाया जाए। लेकिन रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 154 के खंड 1 के अनुसार, यह किसी भी तरह से कर के लिए कर आधार में परिवर्तन को प्रभावित नहीं करता है।
ऐसी स्थितियों से बचने के लिए, कर रिपोर्टिंग में रिपोर्टिंग अवधि के लिए प्राप्त सभी अग्रिमों को इंगित करना बेहतर है। और संघीय कर सेवा के अनुरोध के जवाब में कि तिमाही के लिए चालू खाते की प्राप्तियां वैट राजस्व से अधिक हैं, एक अद्यतन घोषणा प्रदान करें।
यदि बिक्री पुस्तक और बैंक विवरण के बीच विसंगति के स्पष्टीकरण के लिए अनुरोध है, तो यह स्पष्ट करना बेहतर होगा कि प्राप्त राजस्व या अग्रिम रिपोर्टिंग तिमाही में प्राप्तियों से संबंधित नहीं हैं, लेकिन वे प्राप्त होते ही लेखांकन के अधीन हैं। . उदाहरण के लिए, पिछली तिमाही में भेजे गए माल के लिए.
यह प्रश्न पूछने पर कि बैंक को बिक्री और अर्जित अग्रिमों से अधिक राशि क्यों प्राप्त हुई, व्यवहार में ये राशियाँ अक्सर रिपोर्टिंग अवधि के विवरणों से मेल नहीं खातीं।
यदि आपूर्तिकर्ता ने संस्थापक को बदल दिया है और वैट रिटर्न जमा नहीं किया है तो क्या करें?
भागीदार चुनते समय, गतिविधि की विश्वसनीयता और वैधता पर ध्यान दें। इसलिए, यदि आपूर्तिकर्ता वैट रिटर्न जमा नहीं करता है, तो जिम्मेदारी खरीदार पर आती है। संपूर्ण कर ऑडिट के बाद, क्रय संगठन पर जुर्माना लगाया जाता है और अतिरिक्त करों का आकलन किया जाता है। ऐसे प्रतिपक्ष के साथ लेनदेन की वैधता अदालत में अपील के अधीन है।
चालान कैसे रद्द करें? यह प्रश्न तब उठता है जब प्रतिपक्ष को चालान गलती से जारी किया जाता है या प्रतिस्थापन की आवश्यकता होती है। हम आपको अपने लेख में बताएंगे कि कर परिणामों से बचने और अपने समकक्षों को निराश न करने के लिए ऐसी स्थितियों में आपको क्या करने की आवश्यकता है।
रद्द और शून्य चालान - क्या अंतर है?
यदि व्यापारी प्रतिपक्ष के अनुरोध पर वैट लागू नहीं करते हैं (उदाहरण के लिए, "सरलीकृत"), तो शून्य चालान जारी किया जा सकता है। हालाँकि, टैक्स कोड उनके लिए शून्य चालान जारी करने की बाध्यता प्रदान नहीं करता है।
शून्य और रद्द किए गए चालानों के बीच का अंतर कर निहितार्थ है। इसलिए, यदि आप खरीद या बिक्री की पुस्तक में शून्य चालान दर्ज करते हैं, तो व्यापारी के लिए कोई परिणाम नहीं होगा; रद्द किए गए चालान के मामले में, सब कुछ इतना सरल नहीं है...
चालान क्यों रद्द करें?
हर कोई गलतियाँ करता है, इसलिए काम में त्रुटियाँ कभी-कभी होती हैं। अनुपस्थित दिमाग वाला अकाउंटेंट गलत खरीदार को चालान जारी कर सकता है या उसके विवरण में गलती कर सकता है। किसी भी स्थिति में, त्रुटियों को ठीक करने की आवश्यकता होती है, लेकिन यह हमेशा एक ही तरीके से नहीं किया जाता है।
उदाहरण के लिए, मूल चालान में ऐसी जानकारी है जो वास्तविकता के अनुरूप नहीं है, और इसके लिए समायोजन की आवश्यकता है। प्रश्न तुरंत उठता है: किसी चालान को कैसे रद्द किया जाए और क्या इसे ठीक करने के अन्य तरीके हैं?
ऐसे मामले जब रद्दीकरण से बचा जा सकता है, हालांकि मूल चालान में समायोजन की आवश्यकता होती है, कला के खंड 5.2 में सूचीबद्ध हैं। रूसी संघ के टैक्स कोड के 169। ऐसा होता है, उदाहरण के लिए, जब वस्तुओं (कार्य, सेवाओं) की लागत उनकी कीमत या मात्रा में समायोजन के कारण बदल जाती है।
इस मामले में, चालान को रद्द करने के तरीके के बारे में कोई सवाल नहीं है, क्योंकि खरीदार और विक्रेता के कर दायित्वों में परिवर्तन समायोजन चालान के आधार पर खरीद और बिक्री की पुस्तकों में दिखाई देगा। यह याद रखना महत्वपूर्ण है कि यह मूल चालान को प्रतिस्थापित नहीं करता है, बल्कि केवल उसमें समायोजन करता है, अर्थात समायोजन चालान का अस्तित्व मूल चालान के साथ ही संभव है।
सामग्री में समायोजन चालान का उपयोग करने के मुद्दे पर वित्त मंत्रालय की स्थिति के बारे में पढ़ें .
ऐसे कुछ मामले हैं जब आपको मूल चालान रद्द करना पड़ता है: यदि विक्रेता ने गलती से शिपिंग चालान जारी किया है या वैट काटने के लिए महत्वपूर्ण विवरणों में त्रुटियां की हैं - दोनों मामलों में, पार्टियों में से एक को मूल चालान रद्द करने की आवश्यकता होगी . आइए अब बात करते हैं कि इसे सही तरीके से कैसे किया जाए।
आइए एक उदाहरण पर विचार करें: रोमाश्का एलएलसी ने अगस्त में वासिलेक एलएलसी को शिपमेंट के लिए एक चालान जारी किया और इसे तीसरी तिमाही के लिए बिक्री पुस्तक में दर्शाया, और अगले दिन यह पता चला कि माल वास्तव में कोलोसोक एलएलसी और इसके प्रबंधक को भेज दिया गया था। कंपनी ने प्राप्त चालान में त्रुटि पर तुरंत ध्यान नहीं दिया।
इस परिस्थिति ने किसी भी तरह से रोमाश्का एलएलसी की बिक्री पुस्तक में कर की अंतिम राशि को प्रभावित नहीं किया। बस कोलोसोक एलएलसी के लिए एक नया चालान जारी करना और उसे बिक्री पुस्तिका में पंजीकृत करना और गलत चालान को रद्द करना आवश्यक था।
ऐसा करने के लिए, रोमाश्का एलएलसी के एकाउंटेंट ने एक बार फिर सेल्स बुक (कॉलम 13ए-19) में वासिलेक एलएलसी को गलती से जारी किए गए चालान के डेटा को माइनस साइन (अतिरिक्त शीट भरने के नियमों के खंड 3) के साथ प्रतिबिंबित किया। बिक्री पुस्तक), और चालान सामान्य तरीके से कोलोसोक एलएलसी को चालान दर्शाता है।
महत्वपूर्ण! चालान पंजीकृत करने की प्रक्रिया और बिक्री पुस्तकों और खरीद पुस्तकों (साथ ही उनके लिए अतिरिक्त शीट) को भरने की कार्रवाइयों को खरीद पुस्तकों और बिक्री पुस्तकों को बनाए रखने के नियमों में अनुमोदित किया गया है। वैट गणना के लिए दस्तावेज़ भरने के प्रपत्रों और नियमों पर रूसी संघ की सरकार का दिनांक 26 दिसंबर, 2011 संख्या 1137 का फरमान।
यदि तीसरी तिमाही के अंत के बाद गलत चालान का पता चलता है, तो रोमाश्का एलएलसी के लेखाकार को बिक्री पुस्तक की एक अतिरिक्त शीट तैयार करनी होगी और उसमें गलत तरीके से जारी किए गए चालान को पंजीकृत करना होगा (ऋण चिह्न के साथ), फिर चालान को प्रतिबिंबित करना होगा समान राशि के लिए एलएलसी "स्पाइकलेट" को संबोधित (बिक्री पुस्तिका भरने के नियमों के खंड 3)। उसी समय, रोमाश्का एलएलसी की कुल बिक्री राशि अपरिवर्तित रहेगी और एक अद्यतन घोषणा की आवश्यकता उत्पन्न नहीं होगी (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 81 के खंड 1, आदेश के परिशिष्ट 2 के खंड 2) रूस की संघीय कर सेवा दिनांक 29 अक्टूबर 2014 क्रमांक ММВ-7-3/ 558@). हालाँकि, विचाराधीन स्थिति में, रोमाश्का एलएलसी द्वारा तीसरी तिमाही के वैट रिटर्न के परिशिष्ट 9 में प्रस्तुत किया गया डेटा गलत होगा और कर अधिकारियों को, यदि कोई त्रुटि पाई जाती है, तो स्पष्टीकरण की आवश्यकता होगी (अनुच्छेद 88 के खंड 3) रूसी संघ का टैक्स कोड)। आप तीसरी तिमाही के लिए अद्यतन वैट रिटर्न तैयार करके कर अधिकारियों के अनुरोध को रोक सकते हैं, धारा 9 में परिशिष्ट 1 को जोड़कर "बिक्री पुस्तिका की अतिरिक्त शीट से जानकारी।"
अधिक जानकारी के लिए सामग्री देखें "2017-2018 में कर उद्देश्यों के लिए खरीद और बिक्री की इलेक्ट्रॉनिक पुस्तक कैसे जमा करें?" .
यदि रोमाश्का एलएलसी का लेखाकार बिक्री पुस्तिका में कोलोसोक एलएलसी को जारी किए गए चालान को प्रतिबिंबित करना भूल गया, और वासिलेक एलएलसी को संबोधित चालान को रद्द करने में कामयाब रहा, तो उसे एक संशोधन प्रस्तुत करना होगा, क्योंकि इससे अंतिम बिक्री कम आंकी जाएगी (खंड 1) टैक्स कोड का अनुच्छेद 81, बिक्री पुस्तक की अतिरिक्त शीट भरने के नियमों का खंड 5, संघीय कर सेवा का पत्र दिनांक 5 नवंबर 2014 संख्या जीडी-4-3/22685@)।
खरीदार द्वारा चालान रद्द करना
सुविचारित उदाहरण में, वासिलेक एलएलसी और कोलोसोक एलएलसी के लिए, एक गलत चालान को रद्द करने से अतिरिक्त समस्याएं पैदा नहीं हुईं, क्योंकि इस चालान के आधार पर खरीद बही में कोई प्रविष्टियाँ नहीं की गईं। हालाँकि, स्थितियाँ अलग हैं: मान लीजिए कि वासिलेक एलएलसी को संबोधित एक गलत चालान, अन्य चालानों के एक समूह के साथ, कोलोसोक एलएलसी के लेखा विभाग में समाप्त हो गया, जिसके बाद कोलोसोक एलएलसी के अनुपस्थित-दिमाग वाले लेखाकार, प्राप्त चालानों को दर्शाते हैं। खरीद बही, सभी चालानों की राशियाँ खरीद बही में गलती से दर्ज हो गईं। नतीजा यह हुआ कि तीसरी तिमाही के लिए कर कटौती बढ़ा-चढ़ाकर बताई गई, जिसका पता रिटर्न दाखिल करने के बाद चला।
इस मामले में, खरीदार, कोलोसोक एलएलसी को चालान रद्द करना होगा और खरीद पुस्तक को सही करना होगा। ऐसा करने के लिए, एकाउंटेंट को तीसरी तिमाही के लिए खरीद पुस्तक में एक अतिरिक्त शीट तैयार करने की आवश्यकता है, जिसमें जीआर में। त्रुटिपूर्ण चालान के आइटम 15 और 16 को ऋण चिह्न के साथ दर्ज करें (खरीद पुस्तक की अतिरिक्त शीट भरने के नियमों का खंड 5)। फिर आपको जुर्माने से बचने के लिए पहले से अतिरिक्त कर और जुर्माने का भुगतान करते हुए एक अपडेट जमा करना होगा (कर संहिता के अनुच्छेद 81 के खंड 1, खरीद पुस्तक की अतिरिक्त सूची को भरने के नियमों के खंड 6)।
परिणाम
यदि किसी व्यापारी ने खरीद या बिक्री की पुस्तकों में गलत जानकारी दर्ज की है, तो उसके लिए यह जानना महत्वपूर्ण है कि चालान को कैसे रद्द किया जाए और इन पुस्तकों में प्रविष्टियों को कैसे सही किया जाए। इस मामले में कार्रवाई उस अवधि पर निर्भर करती है जिसमें चालान को रद्द करने की आवश्यकता होती है, प्रविष्टियां स्वयं पुस्तकों में या उनके अतिरिक्त शीट में की जाती हैं। किसी भी स्थिति में, रद्द किए गए चालान के लिए खरीद और बिक्री की पुस्तक (या अतिरिक्त सूची) में डेटा हमेशा ऋण चिह्न के साथ दिया जाता है।
एकाउंटेंट सहित कोई भी दस्तावेज़ लिखकर गलती कर सकता है, उदाहरण के लिए, किसी सेवा के लिए उस प्रतिपक्ष को नहीं, जिसे यह प्रदान किया गया था, बल्कि किसी अन्य को। यह अच्छा है जब त्रुटि का तुरंत पता चल गया। यदि अवधि पहले ही बंद हो तो क्या होगा?
कार्यस्थल पर अलग-अलग परिस्थितियाँ होती हैं। कंपनी ने एक सेवा प्रदान की जिसके लिए दस्तावेज़ और चालान जारी करना आवश्यक है। इन दस्तावेज़ों को तैयार करते समय अकाउंटेंट ने गलती की और कार्यक्रम में किसी अन्य प्रतिपक्ष पर "क्लिक" कर दिया। कुछ समय बाद, त्रुटि का पता चला, और विशेषज्ञ को इस सवाल का सामना करना पड़ा कि अपनी गलती को कैसे ठीक किया जाए, उदाहरण के लिए, वैट रिटर्न पहले ही जमा किया जा चुका है?
यह स्पष्ट है कि ऐसी स्थिति में प्राथमिक दस्तावेज़ (इस मामले में, सेवाओं के प्रावधान का कार्य) और चालान दोनों गलत तरीके से जारी किए गए थे। लेकिन यहां दस्तावेजों में सुधार करना नहीं, बल्कि निष्पादित को रद्द करना और साथ ही सही सुधार करना आवश्यक है।
स्रोत दस्तावेज़
आर्थिक जीवन का प्रत्येक तथ्य प्राथमिक लेखा दस्तावेज (6 दिसंबर, 2011 के संघीय कानून संख्या 402-एफजेड "लेखांकन पर", इसके बाद लेखांकन पर कानून के रूप में संदर्भित) के भाग 1, अनुच्छेद 9 के साथ पंजीकरण के अधीन है। सभी दस्तावेज़ कानूनी आवश्यकताओं के अनुसार तैयार किए जाने चाहिए। विशेष रूप से, प्रत्येक प्राथमिक लेखा दस्तावेज़ में अनिवार्य विवरण होना चाहिए , कला के भाग 2 में सूचीबद्ध। लेखांकन कानून के 9. अनिवार्य विवरण में लेनदेन पूरा करने वाले व्यक्तियों के बारे में जानकारी, यानी ग्राहक के बारे में भी जानकारी शामिल है। इसलिए, किसी अन्य व्यक्ति के लिए अधिनियम बनाना उल्लंघन है। ऐसे दस्तावेज़ को रद्द किया जाना चाहिए, और यह लेखांकन में प्रविष्टि दर्ज करने के आधार के रूप में काम नहीं कर सकता है।
इस प्रकार, लेखाकार को प्रदान की गई सेवाओं का प्रमाण पत्र रद्द करना होगा। प्राथमिक दस्तावेजों को रद्द करने की प्रक्रिया कानून द्वारा स्थापित नहीं. कंपनी उस व्यक्ति को एक आधिकारिक पत्र भेज सकती है जिसे अधिनियम गलती से जारी किया गया था, जिसमें अधिनियम के अनुचित जारी होने के कारणों का संकेत दिया गया था और इसे रद्द करने का अनुरोध किया गया था।
चूँकि सेवा फिर भी प्रदान की गई थी, उसी समय उस प्रतिपक्ष के नाम पर एक अधिनियम तैयार किया जाना चाहिए जिसे सेवा प्रदान की गई थी। यहां मुख्य प्रश्न उठता है: अधिनियम किस तारीख को तैयार किया जाना चाहिए?
प्राथमिक दस्तावेज़ तब तैयार किया जाना चाहिए जब आर्थिक जीवन का कोई तथ्य प्रतिबद्ध हो, और यदि यह संभव नहीं है, तो उसके पूरा होने के तुरंत बाद (लेखा कानून के अनुच्छेद 9 के भाग 3)। लेकिन इस मामले में, वह क्षण "चूक गया" है, जिसका अर्थ है कि दस्तावेज़ वास्तव में देर से जारी किया जाएगा।
एक लेखाकार वर्तमान तिथि पर एक अधिनियम लिख सकता है, लेकिन फिर उसे एक गलत अधिनियम के आधार पर लेखांकन में राजस्व दर्ज करने के लिए प्रविष्टियों को रद्द करना होगा। एक अन्य विकल्प, हालांकि पूरी तरह से सही नहीं है, एक अधिनियम को पूर्वव्यापी रूप से तैयार करना है, इसे रद्द किए गए अधिनियम की संख्या और तारीख निर्दिष्ट करना है। इस मामले में, प्रोग्राम को पहले की गई प्रविष्टियों को उलटना नहीं है, बल्कि केवल ग्राहक संगठन के डेटा को बदलना है। लेकिन यहां आपको इस तथ्य के लिए तैयार रहने की आवश्यकता है कि प्रतिपक्ष दस्तावेज़ के ऐसे उद्धरण से सहमत नहीं होगा और दस्तावेज़ को वर्तमान तिथि पर तैयार करने की मांग करेगा।
चालान
सेवाएं बेचते समय, करदाता, प्रदान की गई सेवाओं की कीमत के अलावा, इन सेवाओं के खरीदार को भुगतान के लिए वैट की संबंधित राशि पेश करने के लिए बाध्य है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 168 के खंड 1)। लगाए गए कर की राशि सेवाओं के खरीदार को जारी किए गए चालान में इंगित की गई है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 168 के खंड 3)। तदनुसार, यदि चालान किसी अन्य प्रतिपक्ष के नाम पर गलत तरीके से तैयार किया गया था, तो संगठन को सुधार करना होगा।
ऐसा करने के लिए, गलत चालान को रद्द किया जाना चाहिए, इसके बाद उस अवधि के लिए बिक्री खाता प्रविष्टि को रद्द करना होगा जिसमें चालान दर्ज किया गया था। यह ध्यान देने योग्य है कि न तो रूसी संघ का टैक्स कोड और न ही मूल्य वर्धित कर की गणना में उपयोग किए जाने वाले चालान भरने के नियम, 26 दिसंबर, 2011 संख्या 1137 के रूसी संघ की सरकार के डिक्री द्वारा अनुमोदित, प्रदान करता है पहले जारी किए गए चालान को रद्द करने की एक प्रक्रिया। हालाँकि, मूल्य वर्धित कर की गणना में उपयोग की जाने वाली बिक्री पुस्तक को बनाए रखने के नियम (बाद में बिक्री पुस्तक बनाए रखने के नियमों के रूप में संदर्भित), उसी संकल्प द्वारा अनुमोदित, प्रदान करते हैं विक्रय पुस्तिका में किसी प्रविष्टि को रद्द करने की प्रक्रिया . बिक्री पुस्तक को बनाए रखने के नियमों के खंड 11 में कहा गया है कि जब बिक्री पुस्तक में इन प्रविष्टियों को रद्द कर दिया जाता है (वर्तमान कर अवधि की समाप्ति से पहले), तो इन स्तंभों में संकेतक नकारात्मक मान के साथ दर्शाए जाते हैं। यदि आपको कर अवधि समाप्त होने के बाद प्रविष्टि रद्द करनी है, तो बिक्री पुस्तक में सुधार करने के लिए बिक्री पुस्तक में अतिरिक्त शीट का उपयोग किया जाना चाहिए।
चूंकि नियामक कानूनी अधिनियम बिक्री पुस्तक में प्रविष्टियों को रद्द करने की अनुमति देता है, इसलिए चालान को रद्द करने की वैधता स्वयं संदेह में नहीं है। इसके अलावा, रूस की संघीय कर सेवा, 30 अप्रैल, 2015 के एक पत्र संख्या बीएस-18-6/499@ में, चालान रद्द करने के लिए एक तंत्र स्थापित करने को अनुचित मानती है, यह देखते हुए कि रद्द करने के लिए एक तंत्र होना पर्याप्त है क्रेता से क्रय बही में तथा विक्रेता से विक्रय बही में प्रविष्टियाँ। इसलिए, विक्रेता स्वतंत्र रूप से चालान को रद्द कर सकता है (उदाहरण के लिए, "रद्द" टिकट लगाकर), साथ ही उस प्रतिपक्ष को एक अधिसूचना पत्र भेज सकता है जिसे चालान गलती से जारी किया गया था। इसमें गलती से जारी किए गए चालान का विवरण प्रतिबिंबित होना चाहिए और यह इंगित करना चाहिए कि यह दस्तावेज़ रद्द कर दिया गया था क्योंकि यह गलत तरीके से जारी किया गया था।
साथ ही, कंपनी सेल्स बुक में सुधार करती है। चूंकि जिस अवधि में गलत दस्तावेज़ पंजीकृत किया गया था वह समाप्त हो गया है, इस अवधि के लिए बिक्री पुस्तक में एक अतिरिक्त शीट संकलित की गई है।
अलावा, चूंकि चालान सेवाओं के वास्तविक खरीदार को जारी नहीं किया गया था, इसलिए सेवा प्रदाता को एक नया चालान जारी करना होगा . सेवाओं के प्रावधान की तारीख से चालान जारी करने के लिए पांच दिन आवंटित किए गए हैं (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 168 के खंड 3)। इस मामले में, यह स्पष्ट है कि आपूर्तिकर्ता द्वारा दस्तावेज़ जारी करने की पांच दिन की समय सीमा चूक गई है। हालाँकि, एक चालान तैयार किया जाना चाहिए। जैसा कि अधिनियम के मामले में होता है, यहां प्रश्न उठता है: चालान किस तारीख को जारी किया जाना चाहिए? आइए हम तुरंत ध्यान दें कि इस मुद्दे पर आधिकारिक निकायों की ओर से कोई स्पष्टीकरण नहीं आया है।
आम तौर पर स्वीकृत प्रथा के अनुसार, दस्तावेजों को कालानुक्रमिक क्रम में वर्तमान तिथि के साथ जारी किया जाना चाहिए। हालाँकि, इस मामले में, सही प्रतिपक्ष को सेवाएँ प्रदान करने के संचालन को उस अवधि में वैट कर आधार में शामिल किया जाना चाहिए था जिसमें सेवा प्रदान की गई थी। तदनुसार, चालान, चाहे जिस तारीख को तैयार किया गया हो और जारी किया गया हो, उस अवधि के लिए खरीद पुस्तक में एक अतिरिक्त शीट में पंजीकृत किया जाना चाहिए जब सेवा प्रदान की गई थी।
यदि चालान पूरा होने की तारीख (उदाहरण के लिए, जुलाई 2016) से तैयार किया गया है, तो बिक्री पुस्तक की एक अतिरिक्त शीट में इसका पंजीकरण (उदाहरण के लिए, 2015 की चौथी तिमाही के लिए) बहुत सही नहीं लगेगा। इसलिए, हम एक पिछली दिनांकित चालान बनाने की अनुशंसा करेंगे, जिसमें वही संख्या और तारीख निर्दिष्ट की जाएगी जो रद्द किए गए चालान को निर्दिष्ट की गई थी। बेशक, यह विकल्प आदर्श नहीं है, लेकिन इस मामले में कोई आदर्श विकल्प नहीं है। चालान की ऐसी तैयारी के लिए संगठन को दंडित किए जाने की संभावना नहीं है। आखिरकार, मुख्य बात यह है कि सेवाओं के समय पर प्रावधान के लिए लेनदेन पर वैट लगाया गया था। इसके अतिरिक्त, आप अपनी लेखांकन नीति में चालान संसाधित करने के लिए इस विकल्प को निर्दिष्ट कर सकते हैं।
वैट रिटर्न में बदलाव करने के संबंध में, कला के पैराग्राफ 1 के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के 81, एक अद्यतन घोषणा केवल तभी प्रस्तुत की जानी चाहिए जब किसी त्रुटि के कारण बजट में देय कर को कम बताया गया हो। इस मामले में, उस अवधि के लिए वैट को कम करके नहीं बताया गया था, क्योंकि प्रदान की गई सेवा की लागत वैट कर आधार में शामिल थी। हालाँकि, हम अनुशंसा करते हैं कि आप अभी भी एक अद्यतन वैट रिटर्न जमा करें, क्योंकि प्राथमिक रिटर्न में वैट रिटर्न की धारा 9 में शामिल चालान डेटा को सही करना आवश्यक है।
यदि, ग्राहक संगठन के आग्रह पर, कंपनी ने वर्तमान तिथि पर एक अधिनियम जारी किया है, तो, तदनुसार, उसी तिथि पर चालान जारी करना अधिक तर्कसंगत होगा। लेकिन ऐसी स्थिति में भी, यह चालान उस अवधि के लिए बिक्री पुस्तक की एक अतिरिक्त शीट में सही ढंग से प्रतिबिंबित होगा जिसमें सेवा प्रदान की गई थी। बेशक, यदि सभी दस्तावेज़ वर्तमान तिथि पर जारी किए जाते हैं, और प्रतिपक्ष इससे सहमत है, तो कंपनी बिक्री रिकॉर्ड को प्रतिबिंबित करना और वर्तमान तिथि पर वैट की गणना करना पसंद कर सकती है। बेशक, यह अवैध होगा, लेकिन इसकी संभावना नहीं है कि कर अधिकारी उल्लंघनों का पता लगाएंगे। सच है, इस मामले में, कंपनी को पिछली अवधि में पहले से दर्ज लेनदेन को उलटना होगा, वैट रिटर्न को स्पष्ट करना होगा और वर्तमान अवधि में इसे नए तरीके से प्रतिबिंबित करना होगा।