Menjawab
“...Setelah desk audit atas pengembalian PPN untuk kuartal kedua, otoritas pajak mengumumkan bahwa mereka akan menolak pengembalian dana kepada kami. Mereka menjelaskan bahwa rekanan kami tidak mencantumkan dalam buku penjualan faktur yang kami klaim pengurangannya. Apakah ini alasan penolakan?..”
— Dari surat dari kepala akuntan Maria Vakulenko, Moskow
Maria, kami yakin inspektorat tidak berhak menolak pemotongan perusahaan jika pemasok tidak mendaftarkan faktur. Daftar syarat-syarat yang pemenuhannya memberikan hak pengurangan terbatas. Penting untuk mendapatkan faktur dan "laporan utama" yang dibuat dengan benar, mencerminkan barang dalam akuntansi dan menggunakannya dalam kegiatan yang dikenakan PPN. Pembeli tidak wajib memeriksa apakah invoice tersebut sudah termasuk dalam buku penjualan supplier.
Pada saat yang sama, tidak adanya faktur dalam buku penjualan menunjukkan bahwa pemasok tidak membayar pajak yang dibebankan kepada pembeli ke anggaran. Oleh karena itu, otoritas pajak setempat menghapuskan pemotongan dalam situasi seperti itu. Dimungkinkan untuk membatalkan biaya tambahan hanya di pengadilan (keputusan Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 15 November 2011 No. VAS-12390/11, resolusi Pengadilan Arbitrase Federal Distrik Moskow tanggal 7 September 2011 No .A40-2066/11-107-10).
Tidak mungkin untuk memeriksa bagaimana penjual mendaftarkan dokumen. Namun Anda bisa mendapatkan potongan dengan cara lain. Secara khusus, kumpulkan dokumen yang mengonfirmasi realitas transaksi dan fakta bahwa pihak lawan telah diverifikasi atas itikad baik (waybill, kutipan dari Daftar Badan Hukum Negara Bersatu, salinan dokumen konstituen pemasok). Ada baiknya juga untuk meminta surat keterangan tidak ada tunggakan pajak kepada pembeli. Ini akan memastikan bahwa pihak lawan tidak memiliki hutang PPN.
Pengadilan Arbitrase Distrik Moskow, dalam Keputusan No. F05-15674/2017 tanggal 30 Oktober 2017, mengakui bahwa pembeli tidak berhak meminta faktur dari pemasok untuk produk yang dibeli sebagai bagian dari sengketa perdata.
Subjek perselisihan: Organisasi mengharuskan pemasok untuk memberikan faktur atas produk yang dibeli untuk mendapatkan pengurangan PPN. Pemasok menolak menerbitkan invoice, mengingat tidak memiliki kewajiban tersebut.
Apa yang mereka perdebatkan?: faktur untuk 720.000 rubel
Siapa yang menang: organisasi pemasok
Pemasok tidak menerbitkan faktur kepada organisasi pembelian untuk produk yang dibeli. Akibatnya, organisasi tidak dapat memperoleh pengurangan pajak PPN. Keadaan ini menjadi alasan untuk pergi ke pengadilan.
Di pengadilan, perusahaan menuntut agar pemasok diwajibkan menerbitkan faktur yang ditandatangani dengan benar untuk biaya produk yang dikirim. Pengadilan menolak untuk memenuhi persyaratan ini. Pengadilan kasasi menegaskan keabsahan putusan pengadilan dengan memperhatikan keadaan-keadaan berikut.
Pemasok sepenuhnya memenuhi kewajibannya kepada pembeli - barang dikirim tepat waktu dan sepenuhnya memenuhi persyaratan kontrak. Barang telah diterima oleh pembeli sesuai dengan akta penerimaan, telah dibayar lunas dan didaftarkan.
BUKH.1S membuka saluran di messenger Telegram. Saluran ini setiap hari menulis dengan humor tentang berita utama bagi akuntan dan pengguna program 1C. Untuk menjadi pelanggan saluran, Anda perlu menginstal messenger Telegram di ponsel atau tablet Anda dan bergabung dengan saluran tersebut: https://t.me/buhru (atau ketik @buhru di bilah pencarian di Telegram). Berita tentang pajak, akuntansi, dan 1C - segera ada di ponsel Anda!
Pada saat yang sama, tidak ada dokumen utama yang mengkonfirmasi pengeluaran wajib pajak dan haknya untuk menerapkan pengurangan pajak (faktur dan nota pengiriman) yang dialihkan bersama barang tersebut. Organisasi mengirimkan klaim kepada pemasok untuk penyediaan dokumen, yang tidak terjawab, dan dokumen tersebut tidak pernah diterima oleh organisasi.
Namun, perilaku pemasok ini tidak berarti bahwa ia melanggar persyaratan hukum apa pun, dan pembeli dapat meminta dokumen yang disengketakan darinya.
Faktur bukanlah suatu barang yang wajib diserahkan oleh tergugat kepada penggugat, atau suatu pelengkap barang. Selain itu, faktur bukanlah dokumen yang terkait dengan produk. Dokumen ini digunakan dalam bidang hubungan hukum perpajakan. Pada saat yang sama, norma-norma Kode Pajak Federasi Rusia tidak berlaku untuk perselisihan semacam itu (tentang permintaan dokumen dalam kerangka hubungan perdata).
Syarat-syarat kontrak tidak menetapkan kewajiban langsung bagi tergugat untuk mengalihkan tagihan kepada pembeli. Sementara itu, dengan memperhitungkan pengurangan PPN di masa depan, organisasi harus menetapkan dalam kontrak kewajiban pemasok untuk menyerahkan faktur. Dan juga menetapkan sanksi atas kegagalan menyerahkan dokumen utama.
Jika tidak, pemasok tidak mempunyai kewajiban untuk mengirimkan faktur kepada pembeli. Dalam hal ini, pengadilan kasasi menolak untuk memenuhi persyaratan organisasi.
3 pertanyaan mendesak mengenai pengembalian PPN
Pertanyaan 1: Mengapa pemasok tidak mencatat jumlah PPN yang ditunjukkan pembeli dalam pernyataan?
Alasan umum pemasok tidak mencantumkan data dalam SPT PPN adalah ketidakjujuran mitra. Dalam hal ini, pengiriman barang tidak tercermin dalam catatan akuntansi, atau pemasoknya adalah pihak lawan. Sebagai aturan, perantara memberikan faktur untuk pembelian barang, tetapi PPN atas transaksi tersebut dibayar oleh prinsipal atau prinsipal.
Dalam pelaporan pajak, perantara menunjukkan informasi yang tercermin dalam buku catatan faktur yang diterima dan diterbitkan (klausul 5.2 Pasal 174 Kode Pajak Federasi Rusia). Jika pemasok tidak menyampaikan pengembalian PPN, tidak memberikan catatan akuntansi, atau ditemukan kesalahan dalam dokumen, kantor pajak tidak akan memverifikasi keakuratan pelaporan pembeli dan perantara.
Jika situasi seperti itu muncul, Anda dapat meminta penjelasan tertulis dari pihak lawan bahwa dia adalah perantara, dan oleh karena itu tidak mencerminkan informasi faktur dalam buku penjualan. Pembeli mengirimkan penjelasan tentang situasi kontroversial tersebut ke layanan pajak, dengan melampirkan tanggapan pemasok.
Contoh penjelasan kepada kantor pajak mengenai PPN ketika pemasok kami tidak mencantumkan kami dalam buku penjualan disajikan di bawah ini. Atau isi penjelasan dalam formulir yang ditentukan, di mana Anda menunjukkan informasi yang dapat dipercaya pada faktur yang tidak dicerminkan oleh perantara, yang membuktikan mengapa Anda memiliki potongan dalam pernyataan Anda.
Bagaimana menanggapi permintaan Layanan Pajak Federal jika pemasok menerbitkan faktur tetapi tidak memasukkannya ke dalam deklarasi?
« Kami akan menjelaskan permintaan Layanan Pajak Federal untuk memberikan penjelasan atas pengembalian PPN Svet LLC untuk kuartal ke-2 tahun 2016. Faktur No. 109 tanggal 10 Mei 2016 sejumlah 150.000, termasuk PPN - 27.000 diterbitkan untuk Mir LLC dan tercermin dalam buku pembelian Svet LLC. Menurut pelaporan pajak dan buku penjualan, faktur No. 109 tidak tercermin dalam akuntansi, karena Mir LLC adalah perantara dan tidak mendaftarkan dokumen tersebut. Untuk memastikan keakuratan data pengembalian PPN, kepala akuntan Svet LLC akan melampirkan formulir penjelasan lengkap, Tabel 1, pada penjelasan ini.”
Pertanyaan 2: Mengapa PPN pada pernyataan pemasok lebih kecil dari jumlah pengurangan pada faktur pembeli?
Kasus seperti ini timbul karena adanya kesalahan teknis atau adanya perbedaan refleksi potongan pada saat pembeli mengembalikan barang. Dalam situasi terakhir, pemasok diberikan faktur penjualan, yang pengurangan biaya pengembaliannya tercermin dalam bagian 8 pengembalian pajak. Namun sering kali pemasok meremehkan pendapatan berdasarkan harga pokok barang yang dikembalikan, yang ternyata menjadi penyebab perbedaan akrual antar mitra.
Di bawah ini adalah contohnya,Bagaimana menanggapi permintaan pajak PPN, jika jumlah potongan berbeda karena pengembalian barang. Formulir Tabel 1 yang telah diisi lengkap terlampir pada penjelasannya.
Cara memberikan penjelasan kepada fiskus apabila terdapat perbedaan besaran pemotongan PPN antara pembeli dan pemasok:
« LLC "Mimpi" membeli barang dari LLC "Druzhba" sejumlah 177.000 rubel, termasuk PPN - 2700 rubel, mencerminkan pembelian dengan faktur No. 1952 tanggal 21 Oktober 2016. Kemudian, pada 27 Oktober 2016, Mechta LLC mengembalikan sebagian barang sejumlah 35.400 rubel, termasuk PPN - 5.400 rubel, mencerminkan pengembalian tersebut dengan faktur No. 916 dan mendaftarkannya di buku penjualan Mechta LLC. Namun dalam akuntansi Druzhba LLC, pendapatan penjualan berkurang 5.400 rubel, dan pengurangan PPN tidak diperhitungkan. Oleh karena itu, saya menjelaskan alasan perbedaan tersebut dan menunjukkan penjelasannya pada Tabel 1 pada formulir yang telah ditetapkan."
Pertanyaan 3: Mengapa jumlah pendapatan dan uang muka menurut laporan bank tidak sesuai?
Seringkali ada situasi ketika barang telah dikirim, dan pembeli menunjukkan pembayaran di muka dalam dokumen pembayaran. Karena tidak banyak perusahaan yang membebankan PPN atas uang muka yang dibayarkan pada saat pengiriman pada kuartal pelaporan, pembeli sering bertanya-tanya bagaimana menjelaskan perbedaan antara uang muka yang diterima dan penerimaan melalui bank. Namun menurut ayat 1 Pasal 154 Kode Pajak Federasi Rusia, hal ini sama sekali tidak mempengaruhi perubahan basis pajak.
Untuk menghindari situasi seperti itu, lebih baik untuk menunjukkan dalam pelaporan pajak semua uang muka yang diterima untuk periode pelaporan. Dan sebagai tanggapan atas permintaan Layanan Pajak Federal bahwa penerimaan ke rekening giro untuk kuartal tersebut melebihi pendapatan PPN, berikan deklarasi yang diperbarui.
Jika ada permintaan penjelasan tentang ketidaksesuaian antara buku penjualan dan laporan bank, sebaiknya diperjelas bahwa pendapatan atau uang muka yang diterima tidak berkaitan dengan penerimaan pada triwulan laporan, tetapi tunduk pada akuntansi pada saat diterima. . Misalnya untuk barang yang dikirim pada kuartal sebelumnya.
Ketika ditanya mengapa bank menerima jumlah yang lebih besar dari penjualan dan uang muka yang masih harus dibayar, dalam praktiknya jumlah tersebut sering kali tidak sesuai dengan laporan periode pelaporan.
Apa yang harus dilakukan jika pemasok telah berganti pendiri dan belum menyampaikan SPT PPN?
Saat memilih mitra, perhatikan keandalan dan legalitas kegiatan. Jadi, jika pemasok tidak menyampaikan pengembalian PPN, maka tanggung jawab ada pada pembeli. Setelah pemeriksaan pajak menyeluruh, organisasi pembelian didenda dan pajak tambahan dikenakan. Legalitas transaksi dengan pihak lawan tersebut dapat diajukan banding di pengadilan.
Cara membatalkan faktur? Pertanyaan ini muncul ketika faktur ke pihak lawan diterbitkan karena kesalahan atau memerlukan penggantian. Kami akan memberi tahu Anda di artikel kami apa yang perlu Anda lakukan dalam situasi seperti itu untuk menghindari konsekuensi pajak dan tidak mengecewakan rekanan Anda.
Dibatalkan dan tidak ada faktur - apa bedanya?
Faktur nol dapat diterbitkan oleh pedagang jika mereka tidak menerapkan PPN (misalnya, “yang disederhanakan”), atas permintaan pihak lawan. Namun, Kode Pajak tidak mengatur kewajiban untuk menerbitkan nol faktur untuk mereka.
Perbedaan antara faktur nihil dan dibatalkan adalah implikasi pajaknya. Jadi, jika Anda mendaftarkan zero invoice di buku pembelian atau penjualan, tidak ada konsekuensi bagi merchant; dalam kasus faktur yang dibatalkan, tidak semuanya sesederhana itu...
Mengapa membatalkan faktur?
Setiap orang pasti pernah melakukan kesalahan, sehingga kesalahan dalam pekerjaan terkadang terjadi. Akuntan yang linglung mungkin menerbitkan faktur kepada pembeli yang salah atau membuat kesalahan dalam rinciannya. Bagaimanapun, kesalahan perlu diperbaiki, tetapi hal ini tidak selalu dilakukan dengan cara yang sama.
Misalnya, invoice asli memuat informasi yang tidak sesuai dengan kenyataan, sehingga memerlukan penyesuaian. Pertanyaan yang langsung muncul: bagaimana cara membatalkan invoice dan adakah cara lain untuk memperbaikinya?
Kasus-kasus di mana pembatalan dapat dihindari, meskipun faktur asli memerlukan penyesuaian, tercantum dalam klausul 5.2 Seni. 169 Kode Pajak Federasi Rusia. Hal ini terjadi, misalnya, ketika harga pokok suatu barang (pekerjaan, jasa) berubah karena adanya penyesuaian harga atau kuantitasnya.
Dalam hal ini tidak ada pertanyaan bagaimana cara membatalkan invoice tersebut, karena perubahan kewajiban perpajakan pembeli dan penjual akan tercermin dalam pembukuan pembelian dan penjualan berdasarkan invoice penyesuaian. Perlu diingat bahwa ini tidak menggantikan invoice asli, tetapi hanya melakukan penyesuaian saja, yaitu keberadaan invoice penyesuaian hanya dapat dilakukan bersamaan dengan invoice asli.
Baca tentang posisi Kementerian Keuangan terkait masalah penggunaan invoice penyesuaian di materi .
Ada beberapa kasus di mana Anda harus membatalkan faktur asli: jika penjual salah menerbitkan faktur pengiriman atau membuat kesalahan dalam rincian yang signifikan untuk pengurangan PPN - dalam kedua kasus tersebut, salah satu pihak harus membatalkan faktur asli . Sekarang mari kita bicara tentang cara melakukannya dengan benar.
Mari kita perhatikan sebuah contoh: Romashka LLC mengeluarkan faktur pengiriman ke Vasilek LLC pada bulan Agustus dan mencerminkannya di buku penjualan untuk kuartal ke-3, dan keesokan harinya ternyata barang tersebut benar-benar dikirim ke Kolosok LLC dan Manajer ini perusahaan tidak segera menyadari kesalahan pada invoice yang diterima.
Keadaan ini sama sekali tidak mempengaruhi jumlah pajak akhir dalam buku penjualan Romashka LLC. Yang diperlukan hanyalah menerbitkan faktur baru untuk Kolosok LLC dan mendaftarkannya di buku penjualan dan membatalkan yang salah.
Untuk melakukan ini, akuntan Romashka LLC sekali lagi mencerminkan data faktur yang salah dikeluarkan untuk Vasilek LLC di buku penjualan (kolom 13a-19) dengan tanda minus (klausul 3 aturan pengisian lembar tambahan buku penjualan), dan faktur mencerminkan faktur ke Kolosok LLC dengan cara biasa.
PENTING! Tata cara pencatatan faktur dan tindakan pengisian buku penjualan dan buku pembelian (serta lembaran tambahannya) diatur dalam aturan pemeliharaan buku pembelian dan buku penjualan, disetujui. Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 26 Desember 2011 No. 1137 tentang bentuk dan aturan pengisian dokumen penghitungan PPN.
Jika faktur yang salah ditemukan setelah akhir kuartal ketiga, akuntan Romashka LLC harus membuat lembar tambahan buku penjualan dan mendaftarkan faktur yang diterbitkan secara salah (dengan tanda minus) di dalamnya, kemudian mencerminkan faktur tersebut. ditujukan kepada LLC di sana. Spikelet" dengan jumlah yang sama (klausul 3 aturan pengisian buku penjualan). Pada saat yang sama, total jumlah penjualan Romashka LLC akan tetap tidak berubah dan tidak akan ada kebutuhan untuk deklarasi yang diperbarui (klausul 1 Pasal 81 Kode Pajak Federasi Rusia, klausul 2 Lampiran 2 perintah Perusahaan Layanan Pajak Federal Rusia tanggal 29 Oktober 2014 No. -7-3/ 558@). Namun, dalam situasi yang sedang dipertimbangkan, data yang disajikan oleh Romashka LLC dalam Lampiran 9 pada pengembalian PPN untuk kuartal ke-3 akan salah dan otoritas pajak, jika ditemukan kesalahan, akan meminta penjelasan (klausul 3 Pasal 88 dari Kode Pajak Federasi Rusia). Anda dapat mencegah permintaan otoritas pajak dengan membuat pengembalian PPN yang diperbarui untuk kuartal ke-3, menambahkan Lampiran 1 ke Bagian 9 “Informasi dari lembar tambahan buku penjualan.”
Untuk informasi lebih lanjut, lihat materi “Bagaimana cara penyampaian buku elektronik pembelian dan penjualan untuk keperluan perpajakan tahun 2017-2018?” .
Jika akuntan Romashka LLC lupa mencantumkan faktur yang dikeluarkan untuk Kolosok LLC di buku penjualan, dan berhasil membatalkan faktur yang ditujukan ke Vasilek LLC, ia harus mengajukan amandemen, karena ini akan meremehkan penjualan akhir ( ayat 1 dari pasal 81 Kode Pajak, klausul 5 aturan pengisian lembar tambahan buku penjualan, surat Layanan Pajak Federal tertanggal 5 November 2014 No. GD-4-3/22685@).
Pembatalan invoice oleh pembeli
Dalam contoh yang dipertimbangkan, untuk Vasilek LLC dan Kolosok LLC, pembatalan faktur yang salah tidak menimbulkan masalah tambahan, karena tidak ada entri yang dibuat dalam buku besar pembelian berdasarkan faktur ini. Namun, situasinya berbeda: misalkan faktur yang salah ditujukan kepada Vasilek LLC, bersama dengan banyak faktur lainnya, berakhir di departemen akuntansi Kolosok LLC, setelah itu akuntan Kolosok LLC yang linglung, mencerminkan faktur yang diterima di buku pembelian, salah memasukkan jumlah dari semua faktur ke dalam buku besar pembelian. Alhasil, potongan pajak untuk triwulan III ternyata dilebih-lebihkan, yang diketahui setelah pengajuan SPT.
Dalam hal ini, pembeli, Kolosok LLC, harus membatalkan faktur dan memperbaiki buku pembelian. Untuk melakukan ini, akuntan perlu membuat lembar tambahan ke buku pembelian untuk kuartal ke-3, di mana dalam gr. Masukkan angka 15 dan 16 faktur yang salah dengan tanda minus (klausul 5 tata cara pengisian lembar tambahan buku pembelian). Kemudian Anda perlu menyampaikan pemutakhiran, setelah sebelumnya membayar pajak tambahan dan denda untuk menghindari denda (Ayat 1, Pasal 81 KUHP, Ayat 6 Aturan Pengisian Daftar Tambahan Buku Pembelian).
Hasil
Jika pedagang telah memasukkan informasi yang salah dalam buku pembelian atau penjualan, penting baginya untuk mengetahui cara membatalkan faktur dan memperbaiki entri dalam buku tersebut. Tindakan dalam hal ini bergantung pada periode terjadinya faktur yang memerlukan pembatalan; entri dibuat dalam pembukuan itu sendiri atau dalam lembaran tambahannya. Bagaimanapun, data dalam buku pembelian dan penjualan (atau daftar tambahan) untuk faktur yang dibatalkan selalu diberi tanda minus.
Siapa pun dapat melakukan kesalahan, termasuk akuntan, dengan menulis dokumen, misalnya, untuk suatu layanan bukan kepada pihak lawan yang menerima layanan tersebut, tetapi kepada pihak lain. Ada baiknya bila kesalahan segera ditemukan. Bagaimana jika periodenya sudah ditutup?
Ada situasi berbeda di tempat kerja. Perusahaan menyediakan layanan yang memerlukan penerbitan dokumen dan faktur. Akuntan membuat kesalahan saat menyusun dokumen-dokumen ini dan “mengklik” rekanan lain dalam program tersebut. Setelah beberapa waktu, kesalahan ditemukan, dan spesialis dihadapkan pada pertanyaan bagaimana memperbaiki kesalahannya jika, misalnya, pengembalian PPN sudah diserahkan?
Jelas, dalam situasi seperti itu, baik dokumen utama (dalam hal ini, tindakan penyediaan layanan) dan faktur diterbitkan secara tidak benar. Namun di sini yang perlu bukan melakukan koreksi terhadap dokumen, melainkan membatalkan dokumen yang sudah dieksekusi dan sekaligus menyusun dokumen yang benar.
Dokumen sumber
Setiap fakta kehidupan ekonomi harus didaftarkan dengan dokumen akuntansi utama (Bagian 1, Pasal 9 Undang-Undang Federal 6 Desember 2011 No. 402-FZ “Tentang Akuntansi”, selanjutnya disebut Undang-Undang Akuntansi). Semua dokumen harus disiapkan sesuai dengan persyaratan hukum. Secara khusus, Setiap dokumen akuntansi utama harus berisi rincian wajib tercantum dalam Bagian 2 Seni. 9 UU Akuntansi. Detail wajib mencakup informasi tentang orang yang menyelesaikan transaksi, yaitu informasi tentang pelanggan juga. Oleh karena itu, membuat suatu perbuatan untuk orang lain adalah suatu pelanggaran. Dokumen semacam itu harus dibatalkan, dan tidak dapat dijadikan dasar pencatatan entri dalam akuntansi.
Dengan demikian, akuntan harus membatalkan sertifikat jasa yang diberikan. Tata cara pembatalan dokumen utama tidak ditetapkan dengan undang-undang. Perusahaan dapat mengirimkan surat resmi kepada orang yang kepadanya akta tersebut diterbitkan secara keliru, dengan menyebutkan alasan dikeluarkannya akta tersebut secara tidak wajar dan meminta pembatalannya.
Karena layanan tersebut tetap diberikan, suatu tindakan harus dibuat pada saat yang sama atas nama pihak lawan yang menerima layanan tersebut. Di sini muncul pertanyaan utama: tanggal berapa undang-undang itu harus dibuat?
Dokumen utama harus dibuat pada saat terjadinya fakta kehidupan ekonomi, dan jika hal ini tidak memungkinkan, segera setelah selesai (Bagian 3 Pasal 9 Undang-Undang Akuntansi). Namun dalam kasus ini, momen tersebut telah “terlewatkan”, artinya dokumen tersebut justru terlambat diterbitkan.
Seorang akuntan dapat menulis suatu tindakan pada tanggal sekarang, tetapi kemudian ia harus membatalkan entri pencatatan pendapatan dalam akuntansi yang dibuat berdasarkan tindakan yang salah. Pilihan lain, meskipun tidak sepenuhnya benar, adalah membuat suatu akta secara surut, dengan menetapkan nomor dan tanggal akta yang dibatalkan. Dalam hal ini, program tidak harus membalikkan entri yang dibuat sebelumnya, melainkan hanya mengubah data organisasi pelanggan. Namun di sini Anda perlu bersiap menghadapi kenyataan bahwa pihak lawan tidak akan setuju dengan ekstrak dokumen tersebut dan akan meminta agar dokumen tersebut dibuat pada tanggal sekarang.
Faktur
Ketika menjual jasa, wajib pajak, selain harga jasa yang diberikan, wajib menyerahkan jumlah PPN yang sesuai untuk pembayaran kepada pembeli jasa tersebut (klausul 1 Pasal 168 Kode Pajak Federasi Rusia). Jumlah pajak yang dikenakan ditunjukkan dalam faktur yang dikeluarkan untuk pembeli layanan (klausul 3 pasal 168 Kode Pajak Federasi Rusia). Oleh karena itu, jika faktur dibuat secara tidak benar atas nama pihak lain, organisasi harus melakukan koreksi.
Untuk melakukan hal ini, faktur yang salah harus dibatalkan, diikuti dengan pembatalan entri buku besar penjualan untuk periode pencatatan faktur. Perlu dicatat bahwa baik Kode Pajak Federasi Rusia maupun Aturan pengisian faktur yang digunakan dalam perhitungan pajak pertambahan nilai, yang disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 26 Desember 2011 No. 1137, tidak mengatur tentang tata cara pembatalan invoice yang telah diterbitkan sebelumnya. Akan tetapi, Peraturan Pemeliharaan Buku Penjualan yang digunakan dalam penghitungan Pajak Pertambahan Nilai (selanjutnya disebut Peraturan Pemeliharaan Buku Penjualan), yang disetujui dengan keputusan yang sama, mengatur tata cara pembatalan pencatatan dalam buku penjualan . Ayat 11 Tata Tertib Pemeliharaan Buku Penjualan menyatakan bahwa apabila pencatatan tersebut dibatalkan (sebelum akhir masa pajak berjalan) dalam buku penjualan, indikator pada kolom tersebut ditandai dengan nilai negatif. Jika pencatatan harus dibatalkan setelah masa pajak berakhir, maka lembaran tambahan pada buku penjualan harus digunakan untuk melakukan koreksi pada buku penjualan.
Karena peraturan perundang-undangan memperbolehkan pembatalan pencatatan dalam buku penjualan, maka keabsahan pembatalan tagihan itu sendiri tidak diragukan lagi. Selain itu, Layanan Pajak Federal Rusia, dalam surat tertanggal 30 April 2015 No. BS-18-6/499@, menganggap tidak tepat untuk menetapkan mekanisme pembatalan faktur, dengan catatan bahwa cukup memiliki mekanisme pembatalan entri dalam buku pembelian dari pembeli dan dalam buku penjualan dari penjual. Oleh karena itu, penjual dapat membatalkan faktur secara mandiri (misalnya dengan membubuhkan stempel “dibatalkan”), sekaligus mengirimkan surat pemberitahuan kepada pihak lawan yang salah menerbitkan faktur tersebut. Itu harus mencerminkan rincian faktur yang diterbitkan secara salah dan menunjukkan bahwa dokumen ini dibatalkan karena diterbitkan secara tidak benar.
Pada saat yang sama, perusahaan melakukan koreksi terhadap buku penjualan. Karena jangka waktu pendaftaran akta yang salah itu telah berakhir, maka untuk jangka waktu itu dibuatlah lembaran tambahan pada buku penjualan.
Di samping itu, karena faktur tidak diterbitkan kepada pembeli layanan sebenarnya, penyedia layanan harus menerbitkan faktur baru . Lima hari diberikan untuk menerbitkan faktur sejak tanggal penyediaan layanan (klausul 3 Pasal 168 Kode Pajak Federasi Rusia). Dalam hal ini, jelas bahwa tenggat waktu lima hari untuk penerbitan dokumen oleh pemasok telah terlewati. Namun, Anda perlu membuat faktur. Seperti halnya akta, di sini timbul pertanyaan: tanggal berapa faktur harus diterbitkan? Mari kita segera perhatikan bahwa tidak ada klarifikasi dari badan resmi mengenai masalah ini.
Menurut praktik yang berlaku umum, dokumen harus diterbitkan dengan tanggal sekarang dalam urutan kronologis. Namun dalam hal ini, pelaksanaan pemberian jasa kepada pihak lawan yang benar seharusnya sudah dimasukkan dalam dasar pengenaan pajak PPN pada periode pemberian jasa tersebut. Oleh karena itu, faktur, terlepas dari tanggal pembuatan dan penerbitannya, harus didaftarkan pada lembar tambahan pada buku pembelian untuk periode ketika layanan diberikan.
Jika invoice dibuat sejak tanggal penyelesaian (misalnya Juli 2016), maka pendaftarannya di lembar tambahan buku penjualan (misalnya untuk triwulan 4 tahun 2015) tidak akan terlihat benar. Oleh karena itu, kami menyarankan untuk membuat faktur bertanggal mundur, dengan menetapkan nomor dan tanggal yang sama dengan yang ditetapkan pada faktur yang dibatalkan. Tentu saja, pilihan ini tidak ideal, tetapi dalam kasus ini tidak ada pilihan ideal. Organisasi tidak mungkin dihukum karena pembuatan faktur seperti itu. Lagi pula, yang utama adalah PPN dibebankan atas transaksi penyediaan layanan tepat waktu. Selain itu, Anda dapat menentukan opsi ini untuk memproses faktur dalam kebijakan akuntansi Anda.
Adapun untuk melakukan perubahan pengembalian PPN, sesuai dengan ayat 1 Seni. 81 dari Kode Pajak Federasi Rusia, deklarasi yang diperbarui harus diserahkan hanya jika kesalahan menyebabkan meremehkan pajak yang harus dibayar ke anggaran. Dalam hal ini, tidak ada pengurangan PPN untuk periode tersebut, karena biaya jasa yang diberikan sudah termasuk dalam dasar pengenaan pajak PPN. Namun kami menyarankan agar Anda tetap menyampaikan SPT PPN yang telah diperbarui, karena pada SPT utama Anda perlu memperbaiki data invoice yang terdapat pada bagian 9 SPT PPN.
Jika, atas desakan organisasi pelanggan, perusahaan mengeluarkan tindakan pada tanggal sekarang, maka akan lebih logis untuk menerbitkan faktur pada tanggal yang sama. Tetapi bahkan dalam situasi seperti itu, faktur ini akan tercermin dengan benar di lembar tambahan buku penjualan untuk periode di mana layanan diberikan. Tentu saja, jika semua dokumen diterbitkan pada tanggal sekarang, dan pihak lawan setuju dengan hal ini, maka perusahaan mungkin lebih memilih untuk mencerminkan catatan penjualan dan menghitung PPN pada tanggal sekarang. Tentu saja, hal ini ilegal, namun kecil kemungkinannya otoritas pajak akan menemukan pelanggarannya. Benar, dalam hal ini, perusahaan harus membalikkan transaksi yang dicatat sebelumnya pada periode sebelumnya, memperjelas pengembalian PPN dan mencerminkannya dengan cara baru pada periode berjalan.